<<
>>

От сотрудника до предпринимателя - один шаг

Риск превращения гражданско-правового договора в трудовой можно свести к нулю, если воспользоваться услугами ПБОЮЛ, находящегося на "упрощенке".

Чудесное превращение

Суть схемы в следующем.

Часть сотрудников увольняются с фирмы и регистрируются в качестве предпринимателей на "упрощенке" (с уплатой налога по ставке 6%).

Целью деятельности новых ПБОЮЛ становится оказание услуг. Например, один предприниматель может вести учет вашей фирмы, другой - оказывать ей транспортные услуги, третий - заниматься ремонтом основных средств, четвертый - консультировать и т.д. При этом фирма передает им в аренду или продает необходимые для деятельности основные средства.

Ежемесячно вам придется подписывать акты о том, что сотрудники-предприниматели выполнили работы или оказали фирме услуги. При этом стоимость услуг должна соответствовать их прежней заработной плате. Тогда не только фирма избавится от ЕСН, уменьшит налоги на прибыль и имущество, но и ее работники смогут сэкономить. Ведь теперь они будут платить не 13процентный НДФЛ, а 6-процентный единый налог.

Директор-управляющий

Есть еще одна ситуация, когда этот способ можно использовать на руку организации. Допустим, с зарплаты вашего руководителя как сотрудника фирмы можно перечислить ЕСН и НДФЛ. В соответствии со ст. 42 Закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" и ст. 69 Закона "Об акционерных обществах" собрание учредителей (акционеров) может передать полномочия директора управляющему.

По замыслу в роли управляющего должен выступать индивидуальный предприниматель. Вместо зарплаты он будет получать доход по договору возмездного оказания услуг. Если такой управляющий перейдет на упрощенную систему налогообложения, то будет перечислять в бюджет только 6 процентов своих доходов от предпринимательской деятельности (п.

1 ст. 346.20 НК РФ). Ни ЕСН, ни НДФЛ ему уплачивать не нужно. Для этого фирма должна прекратить трудовые отношения с директором, зарегистрировать его в качестве ПБОЮЛ и внести изменения в свои учредительные документы.

Однако данный способ неприменим, если единственный участник ООО является также его директором. В этом случае учредителю придется заключать договор с самим собой, что противоречит п. 1 ст. 420 Гражданского кодекса.

Обязательные условия

Итак, выгода очевидна. Однако применять эту схему нужно очень аккуратно.

Во-первых, необходимо чувство меры - не делайте предпринимателями всех или большинство сотрудников фирмы. Кроме того, не тиражируйте схему в холдинге. Используйте в каждой фирме свои способы минимизации налогов.

Во-вторых, не переводите всех сотрудников в бизнесмены сразу, а растяните процесс на несколько месяцев. Тогда это не будет бросаться в глаза.

В-третьих, все "предприниматели" и остальные работники фирмы обязательно должны быть в курсе происходящего.

В-четвертых, самым тщательным образом оформляйте документы между фирмой и ПБОЮЛ. Не полагайтесь на устные договоренности и тем более - на служебные записки. Они могут сослужить вам плохую службу. Так, фигурантов по известному "нефтяному" делу не раз ловили на внутренней служебной переписке, которую суд признал косвенным доказательством их уклонения от налогов.

В-пятых, важно соизмерять зарплату предпринимателей (да и вообще всех остальных работников) с уровнем доходности бизнеса. Ведь если между этими показателями существует явный контраст, ревизоры наверняка обратят внимание на такое несоответствие. Тогда минимизация может закончиться весьма печально.

Арендная плата - та же зарплата

Уйти от ЕСН можно также с помощью обычного договора аренды. Фирма заключает его со своим работником, который передает ей в пользование какое-либо имущество: автомобиль, компьютер, ксерокс, мобильный телефон и т.д. За это фирма платит сотруднику арендную плату.

Таким образом, его заработок состоит из двух частей. Одну фирма платит работнику в виде зарплаты, другую - в виде ежемесячных арендных платежей. При этом лучше, чтобы сумма аренды не была намного больше зарплаты. Иначе это может вызвать ненужные подозрения налоговиков.

Арендную плату ЕСН не облагают (п. 1 ст. 236 НК РФ), и фирма может учесть ее при расчете налога на прибыль.

Пример. В ЗАО "Актив" работает менеджер Сергеев. Его зарплата составляет 6000 руб. в месяц.

Сначала фирма планировала поднять ему оклад до 10 000 руб. Тогда "Актив" платил бы с нее ЕСН в сумме 2600 руб. в месяц (10 000 руб. х 26%).

Вместо этого "Актив" заключил с Сергеевым договор аренды ксерокса сроком на 1 год, установив арендную плату в сумме 4000 руб. в месяц (10 000 - 6000). В результате ЕСН остался прежним - 1560 руб. (6000 руб. х 26%).

Таким образом, аренда сэкономила "Активу" 1040 руб. (2600 - 1560) налога ежемесячно.

Договор аренды привлекателен тем, что фирма может арендовать у работников любое имущество.

С другой стороны, слишком большое количество таких договоров привлечет внимание контролеров. Вполне возможно, они захотят увидеть и само это имущество. Так что надо предусмотреть, чтобы арендуемый объект мог оказаться в нужное время в нужном месте.

Берегись автомобиля

Если вы намерены арендовать у сотрудника автомобиль, то должны знать несколько правил. Прежде всего договор аренды может быть с экипажем или без экипажа.

По договору без экипажа владелец просто предоставляет фирме автомобиль во временное пользование. А при аренде с экипажем хозяин авто еще и оказывает услуги по управлению и технической эксплуатации.

В договоре аренды с экипажем (ст. 632 ГК РФ) часто указывают общую сумму оплаты. Учтите, это может принести ненужные проблемы. Ведь часть денег сотрудник получает за услуги по управлению автомобилем. А их облагают ЕСН.

При проверке ревизоры обязательно укажут, что сумма договора не разбита на составляющие - арендную плату и услуги. Раньше они рассчитывали эти составляющие по рыночным ценам и доначисляли соцналог и пени. Сейчас ситуация стала еще хуже: налоговики считают ЕСН со всей суммы арендной платы.

Чтобы не создавать себе проблем, сразу разделите в договоре эти платежи. Стоимость услуг вождения оцените в символическую сумму, например 200 руб. в месяц.

Если оформить договор аренды без экипажа (ст. 642 ГК РФ), то соцналог вообще платить не придется. К тому же тогда в арендную плату можно включить все расходы работника на содержание автомобиля. В бюджет надо будет перечислить лишь налог на доходы физлиц с этой суммы. Правда, инспекторы обязательно проверят, кто управляет арендованной машиной. Если по первичным документам станет ясно, что на служебном автомобиле ездит его хозяин, то сделку переквалифицируют в договор аренды с экипажем и заставят платить ЕСН.

Компенсация - альтернативная минимизация

Вместо арендной платы работникам можно платить компенсации за использование в работе личного имущества: того же компьютера, телефона, инструмента (ст. 188 ТК РФ). Экономить ЕСН в этом случае позволяет пп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса. Он гласит: налогом не облагают любые установленные законом компенсации.

О размере компенсаций стороны могут договориться сами. Главное - закрепить их в трудовом договоре с работником. Однако, что касается автомобиля сотрудника, арендовать его выгоднее, нежели платить компенсацию, поскольку в соответствии с законодательством она лимитируется.

Как правило, компенсацию выплачивают вместе с зарплатой на основании приказа руководителя фирмы. Его можно составить так: Приказ N 98/к

г. Москва от 1 марта 2006 г.

В соответствии со ст. 188 Трудового кодекса приказываю: 1.

Назначить Семенову Александру Сергеевичу ежемесячную компенсацию за использование его личного компьютера в служебных целях в сумме 1000 (Одна тысяча) руб. 2.

Выплачивать компенсацию начиная с 15 марта 2006 г.

Основание: приложение 2 к трудовому договору от 2 февраля 2006 г. N 25.

Директор ЗАО "Актив" Соколов /Соколов П.И./

Более подробно о том, как заменить часть зарплаты работника компенсацией, рассказано на с. 168.

Коктейль из обычной системы и ЕНВД

Предприятия, которые совмещают ЕНВД с обычной системой налогообложения, должны начислять ЕСН пропорционально полученной выручке. Примером таких фирм могут быть производители, которые продают свою продукцию через собственные магазины. Обычно они работают как филиалы основной компании. Чтобы увеличить товарооборот и привлечь к себе покупателей, магазины торгуют также покупными товарами.

Если торговая площадь магазина не превышает 150 квадратных метров, то он автоматически переходит на ЕНВД (если, конечно, это предусмотрено в местном законе о "вмененке"). В то же время продажа собственной продукции через магазины у производителя не признается торговой деятельностью (Определение Верховного Суда РФ от 18 октября 2002 г. N 59-Г02-15). В таких условиях под "вмененку" подпадает только торговля покупными товарами. С зарплаты, которая приходится на этот вид деятельности, фирма платит лишь взносы в Пенсионный фонд. На выплаты, связанные с продажей собственной продукции, она должна начислить весь ЕСН. Поэтому необходимо вести раздельный учет и разбивать зарплату сотрудников на две части.

Налоговый кодекс не устанавливает единых правил, по которым надо распределять зарплату между сферами деятельности. Минфин и ФНС рекомендуют использовать для этого показатель выручки от реализации. Но поскольку выручка бывает разная, вы можете выбрать наиболее выгодный вариант расчетов. Например, можно соотнести "вмененную" выручку с объемом продаж по всей фирме. А можно сопоставить ее только с товарооборотом обособленных подразделений (магазинов). Налоговики считают, что надо применять вариант, при котором сумма ЕСН больше. Бухгалтеры думают иначе.

Покажем на примере, какие результаты получит фирма, применяя каждый из этих методов.

Пример.

Компания "Мегапласт" производит и продает бытовые изделия из пластмассы. Часть своей продукции она реализует оптовикам, а часть - в розницу через фирменный магазин (филиал "Мегапласта"), который одновременно торгует покупными товарами.

Продажа покупных товаров переведена на ЕНВД. С выручки от реализации продукции собственного производства компания платит налоги по общей схеме.

В I квартале отчетного года объем реализации (без НДС) в целом по "Мегапласту" составил 10 000 000 руб., в том числе: -

от реализации собственной продукции оптовикам - 7 200 000 руб.; -

от реализации собственной продукции через магазин - 700 000 руб.; -

от реализации покупных товаров через магазин - 2 100 000 руб.

Общий фонд оплаты труда работников магазина за I квартал составил 250 000 руб. Поскольку они одновременно заняты в обоих видах деятельности, эту сумму надо распределить пропорционально выручке.

Рассмотрим две ситуации.

Ситуация 1: сопоставим "вмененную" выручку магазина с общим объемом реализации "Мегапласта".

Соотношение будет равно: 2 100 000 : 10 000 000 = 0,21.

Тогда фонд оплаты труда работников магазина, приходящийся на "вмененную" деятельность, составит:

250 000 руб. х 0,21 = 52 500 руб. С этой суммы надо начислить пенсионные взносы:

52 500 руб. х 14% = 7350 руб.

Фонд оплаты труда, который облагается ЕСН, будет равен:

250 000 - 52 500 = 197 500 руб.

Сумма ЕСН составит:

197 500 руб. х 26% = 51 350 руб.

Всего магазин заплатит ЕСН и пенсионных взносов в сумме 58 700 руб. (7350 + 51 350). Ситуация 2: сравним "вмененную" выручку с товарооборотом филиала.

Соотношение будет равно: 2

100 000 : (2 100 000 + 700 000) = 0,75.

Фонд оплаты труда, не облагаемый ЕСН, составит:

250 000 руб. х 0,75 = 187 500 руб.

Начислим с него пенсионные взносы:

187 500 руб. х 14% = 26 250 руб.

Фонд оплаты труда, облагаемый ЕСН, будет равен:

250 000 - 187 500 = 62 500 руб.

Сумма налога составит:

62 500 руб. х 26% = 16 250 руб.

Всего магазин заплатит ЕСН и пенсионных взносов 42 500 руб. (26 250 + 16 250).

Разница очевидна. Во втором случае по филиалу фирма начислит ЕСН в 3 раза меньше. Хотя общая экономия будет скромнее - 16 200 руб. (58 700 - 42 500).

Не так давно возникший между фирмами и налоговиками спор рассмотрел Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа (Постановление от 25 января 2005 г. N А28-12862/2004- 519/15). Арбитры отметили, что отсутствие единого порядка составления пропорций является неясностью налогового законодательства. Следовательно, предприятие вправе поступать так, как считает нужным. Кроме того, распределение ЕСН пропорционально соотношению "вмененной" выручки к выручке магазина не противоречит Налоговому кодексу.

Зарплата позже - налогов меньше

Давно сложился стереотип: задержка зарплаты ничего хорошего не сулит. Наше трудовое законодательство даже пытается защитить от этого работников. Так, ст. 236 Трудового кодекса предусматривает ответственность работодателя, если тот задерживает выплату. На сумму зарплаты начисляют проценты по ставке не менее 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки. Это значит, что размер санкций может быть больше. Их конкретную величину необходимо указать в трудовом (коллективном) договоре.

На первый взгляд выплата такой компенсации приносит фирме лишь дополнительные издержки. Однако это не так.

Продуманная задержка

Суть схемы в следующем. Фирма формально задерживает выдачу работникам зарплаты. Затем выплачивает им компенсацию за такую задержку. При этом сумму компенсации единым соцналогом облагать не надо. Тут Минфин и ФНС достигли редкого согласия. Только вот обосновывают они это по-разному.

Минфин считает, что подобные компенсации не облагают ЕСН, так как они не уменьшают налог на прибыль (Письмо от 12 ноября 2003 г. N 04-04-04/131). Но с этим утверждением можно поспорить. Действительно, компенсация за задержку зарплаты прямо в расходах не названа, но этот перечень открыт. Так, например, п. 25 ст. 255 Налогового кодекса гласит: прибыль уменьшают и "другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором".

У налоговых инспекторов другие аргументы. По их мнению, компенсации за задержку зарплаты подпадают под ст. 238 Налогового кодекса как "установленные законодательством Российской Федерации... компенсационные выплаты". Такую позицию занимают, например, налоговики Московского региона (Письмо УМНС по г. Москве от 27 июня 2003 г. N 28-07/34871; Письмо УМНС по Московской области от 25 ноября 2003 г. N 05-15/Я515).

Таким образом, проценты можно считать идеальной зарплатой. Ведь кроме фирмы выигрывают и работники. Дело в том, что установленные законодательством компенсации не облагают налогом на доходы физлиц (п. 1 ст. 217 НК РФ). А раз подоходного налога удержат меньше, значит, на руки работник получит больше.

Прежде чем применить данную схему, нужно выполнить несколько несложных действий.

Во-первых, установите своим работникам новые официальные оклады. Если вы хотите, чтобы на руки они получали, как раньше, размер зарплаты нужно снизить. Оставшуюся часть денег людям выплатят в виде компенсации. Если же вы намерены повысить зарплату своим сотрудникам, оставьте им прежний оклад. А заработок увеличится за счет процентов за задержку.

Во-вторых, определите размер процентов, по которым надо будет рассчитывать компенсацию, и укажите его в трудовых (коллективных) договорах. Кстати, трудовые договоры с работниками переоформлять не обязательно. Достаточно составить к ним дополнительные соглашения. Имейте в виду, что эффективность схемы прямо пропорциональна ставке этих процентов: чем она выше, тем экономия больше. Установленный Трудовым кодексом размер компенсации "по умолчанию" (1/300 ставки рефинансирования) должного результата вам не принесет.

Соотношение между зарплатой и компенсацией нужно рассчитать заранее. Естественно, в разумных пределах, поскольку компенсация, превышающая зарплату, сразу бросится в глаза налоговикам.

В-третьих, рассчитайте количество дней задержки зарплаты, чтобы работник с учетом процентов получил необходимую сумму. При этом не обязательно сдвигать вперед "зарплатный" день. К примеру, если у вас работники привыкли получать деньги 20-го числа, то официально установите день выдачи заработка на 5-е число. Сделайте это так же, как и при установлении размера компенсации, - укажите в дополнительном соглашении.

Обратите внимание: ст. 145.1 Уголовного кодекса считает невыплату зарплаты больше двух месяцев преступлением. Понятно, что и работникам такое опоздание не понравится.

Впрочем, многим фирмам не надо специально задерживать зарплату. Они и так платят ее не вовремя. Ведь далеко не все соблюдают ст. 136 Трудового кодекса. Она обязывает фирмы платить зарплату не реже чем раз в полмесяца. Зачастую же ее выдают по старинке - раз в месяц. Вот как раз за задержку зарплаты на эти полмесяца и можно выплачивать компенсацию.

Если у вас дела обстоят именно так, то для большей правдоподобности можете заказать экспертизу у компании, консультирующей по трудовым вопросам. Пусть она в своих рекомендациях напишет, что фирма нарушает требование ст. 136 Кодекса и не компенсирует это работникам. Впрочем, проинформировать директора о нарушении может и ваш кадровик в служебной записке. Это и будет формальным поводом для начала выплаты компенсации.

Но прежде оформите допсоглашения к трудовым договорам, указав в них срок выплаты аванса и его размер. Лучше, чтобы он составлял основную часть зарплаты, тогда при невысокой ставке процентов сумма компенсации получится больше.

Дополнительное соглашение может выглядеть так:

г. Москва 15 февраля 2006 г.

Дополнительное соглашение к трудовому договору от 12 декабря 2004 г. N 145/04

ЗАО "Актив", именуемое в дальнейшем Работодатель, с одной стороны, и Никитин Илья Семенович, именуемый в дальнейшем Работник, решили внести в трудовой договор от 12 декабря 2004

г. N 145/04 изменения и дополнения: 1.

Пункт 3.1 договора изложить в следующей редакции: "Работнику выплачивается аванс в размере 6000 (Шесть тысяч) руб. в месяц". 2.

Пункт 4.2 договора изложить в следующей редакции: "аванс выплачивается 15-го числа текущего месяца, заработная плата - 10-го числа следующего месяца". 3.

Добавить п. 6.7 в раздел "Ответственность Работодателя": "Работодатель выплачивает Работнику компенсацию за задержку выдачи заработной платы в размере 1 (Одного) процента от невыплаченной суммы за каждый день просрочки".

Работодатель: генеральный директор ЗАО "Актив"

Никитин /Никитин И.С./

Теперь проверим выгодность схемы на примере.

Пример. Согласно трудовым договорам 15-го числа текущего месяца ООО "Пассив" должно выплачивать работникам 100 000 руб. аванса, а 10-го числа следующего месяца - 50 000 руб. зарплаты. Однако фактически аванс не выдается. Вся зарплата выплачивается 10-го числа по окончании месяца.

Предположим, выручка "Пассива" (без НДС) составляет 300 000 руб. в месяц.

Других расходов, кроме зарплаты, у него нет.

Подсчитаем сумму налогов , которые заплатит фирма с выплатой и без выплаты компенсации.

Ситуация 1: фирма не платит компенсацию.

Работникам начислят 150 000 руб. (100 000 + 50 000).

ЕСН составит 39 000 руб. ((100 000 руб. + 50 000 руб.) х 26%).

"Пассив" заплатит налог на прибыль в сумме:

(300 000 руб. - 150 000 руб. - 39 000 руб.) х 24% = 26 640 руб.

Всего налоговых платежей 65 640 руб. (39 000 + 26 640).

Ситуация 2: фирма выплачивает компенсацию.

"Пассив" официально снизил зарплату работникам до 125 000 руб. в месяц: 100 000 руб. - аванс и 25 000 руб. - зарплата. Остальные 25 000 руб. (150 000 - 100 000 - 25 000) решено выплачивать в виде процентов за просрочку (1% за каждый день). С работниками оформлены допсоглашения к трудовым договорам.

Проценты за просрочку аванса равны:

100 000 руб. х 1% х 25 дн. = 25 000 руб.

ЕСН составит 32 500 руб. ((100 000 руб. + 25 000 руб.) х 26%).

"Пассив" заплатит налог на прибыль в сумме:

(300 000 руб. - 150 000 руб. - 32 500 руб.) х 24% = 28 200 руб.

Всего налоговых платежей 60 700 руб. (32 500 + 28 200).

Таким образом, используя эту схему, ООО "Пассив" сэкономил 4940 руб. налогов (65 640 - 60

700).

<< | >>
Источник: А.В.Петров. НАЛОГОВАЯ ЭКОНОМИЯ: РЕАЛЬНЫЕ РЕШЕНИЯ, .

Еще по теме От сотрудника до предпринимателя - один шаг:

  1. От сотрудника до предпринимателя - один шаг
  2. ИЗБАВЬТЕСЬ ОТ ОТВЕТСТВЕННОСТИ
  3. 8.2. КОНЦЕПЦИИ ЛИДЕРСТВА: ОТ ЛИДЕРСКИХ КАЧЕСТВ К ОБУЧЕНИЮ
  4. 6.2. ОСНОВЫ ПЛАНИРОВАНИЯ КАРЬЕРЫ МЕНЕДЖЕРА
  5. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ СЛОВАРЬ
  6. ПРИБЫЛИ, ПРОДУКТИВНОСТЬ И ПОСОБИЯ
  7. Упражнения
  8. ПРИБЫЛИ, ПРОДУКТИВНОСТЬ И ПОСОБИЯ
  9. 6.2. ОСНОВЫ ПЛАНИРОВАНИЯ КАРЬЕРЫ МЕНЕДЖЕРА
  10. Первые шаги учета в РСФСР (1917—1921)
  11. V. Реинжиниринг в банковском бизнесе
  12. Органы полиции
  13. КОНФЕРЕНЦИЯ «ЧЕСТЬ И ДОБРОЕ ИМЯ. КОНФЛИКТ ЖУРНАЛИСТИКИ И ЮРИСПРУДЕНЦИИ»
  14. ПОЛИТИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ В ПРЕССЕ: ЖАНРОВО-СТИЛИСТИЧЕСКИЙ АСПЕКТ Л. Р. Дускаева