Состав налоговой декларации

По месту нахождения российской организации:

- титульного листа;

- разд.

- разд. 2;

- разд. 4 в случае наличия по месту нахождения российской организации имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, и (или) объектов недвижимого имущества, имеющих место фактического нахождения на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации);

- разд. 5 в случае наличия по месту нахождения российской организации не облагаемого налогом имущества.

По месту осуществления иностранной организацией деятельности через постоянное представительство:

- титульного листа;

- разд. 1;

- разд. 2;

- разд. 5 в случае наличия не облагаемого налогом (подлежащего освобождению) имущества .

По месту нахождения обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс:

- титульного листа;

- разд. 1;

- разд. 2;

- разд. 4 в случае постановки на налоговый учет по месту нахождения обособленного подразделения объекта недвижимого имущества, имеющего место фактического нахождения на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации);

- разд. 5 в случае наличия по месту нахождения обособленного подразделения не облагаемого налогом имущества.

По месту нахождения недвижимого имущества:

1) если недвижимое имущество находится по месту нахождения обособленного подразделения российской организации, не имеющего отдельного баланса:

- титульного листа;

- разд.

- разд. 2;

- разд. 4 в случае постановки на налоговый учет по месту нахождения обособленного подразделения объекта недвижимого имущества, имеющего место фактического нахождения на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации);

- разд. 5 в случае наличия по месту нахождения обособленного подразделения не облагаемого налогом имущества.

2) если недвижимое имущество находится вне места нахождения российской организации и обособленных подразделений:

- титульного листа;

- разд. 1;

- разд. 2;

- разд. 4 в случае наличия недвижимого имущества, имеющего место фактического нахождения на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации);

- разд. 5 в случае наличия по месту нахождения недвижимого имущества российской организации вне места нахождения организации и места нахождения обособленных подразделений не облагаемого налогом имущества.

3) если недвижимое имущество, принадлежащее на праве собственности иностранной организации, не относится к ее деятельности через постоянное представительство:

85

- титульного листа;

- разд. 1;

- разд. 3.

4) если недвижимое имущество, входящее в состав Единой системы газоснабжения, находится вне места нахождения российской организации:

- титульного листа;

- разд. 1;

- разд. 4;

- разд. 5 в случае наличия не облагаемого налогом имущества по месту нахождения недвижимого имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения и находящегося вне места нахождения организации.

Налоговая декларация (налоговый расчет по авансовому платежу) заполняется в отношении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет по соответствующему коду (кодам) по ОКАТО муниципального образования в соответствии с Общероссийским классификатором административно-территориального деления (далее - код по ОКАТО).

В случае если законодательством субъекта Российской Федерации предусмотрено зачисление налога на имущество организаций в бюджет субъекта Российской Федерации без направления части суммы налога в бюджеты муниципальных образований, налоговая декларация (налоговый расчет по авансовому платежу) заполняется в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта Российской Федерации.

Соглашение от 21 апреля 1995 г. между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество" распространяется применительно к Российской Федерации на налог на имущество организаций, а применительно к Республике Беларусь - на налог на недвижимость (ст. 2 Соглашения).

Из ст. 19 Соглашения следует, что находящееся в Республике Беларусь имущество, являющееся собственностью российской организации, может облагаться налогом в Республике Беларусь.

В ст. 20 Соглашения установлено, в частности, что если лицо с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве владеет имуществом в другом Договаривающемся Государстве, которое в соответствии с положениями настоящего Соглашения может облагаться налогом в другом Государстве, сумма налога на имущество, подлежащая уплате в этом другом Государстве, может быть вычтена из суммы налога, взимаемого с такого лица в связи с таким имуществом в первом упомянутом Государстве.

Обращаем внимание читателя, что ст. 20 Соглашения также предусмотрено, что "вычет, однако, не будет превышать сумму налога первого Государства (в данном случае России) на такое имущество, рассчитанного в соответствии с его налоговым законодательством и правилами".

В то же время, согласно п.

Таким образом, налогом облагаются основные средства, находящиеся на балансе налогоплательщика, ставка налога устанавливается региональным законом о налоговой ставке и не может превышать 2,2 процента (п. 1 ст. 380 НК РФ).

Поэтому при заполнении налоговой декларации по налогу на имущество организаций по месту нахождения организации (месту государственной регистрации в РФ) по форме по КНД 1152001 (утв. Приказом МНС России от 23 марта 2004 г. N САЭ-3-21/224) организация, уплатившая налог на имущество по законодательству Республики Беларусь, в отношении имущества, находящегося на этой территории, должна провести два расчета:

- исчислить в разд. 2 налоговой декларации (далее - разд. 2 налоговой декларации) сумму налога на имущество организаций в отношении всего имущества, находящегося у нее на балансе, в том числе включив в налоговую базу по налогу балансовую (остаточную) стоимость основных

86

средств (недвижимого имущества), подлежащих налогообложению на территории Республики Беларусь;

- в целях подтверждения права на вычет суммы налога на недвижимость, уплаченного в Республике Беларусь, организация должна заполнить дополнительно вне основной налоговой декларации разд. 2 (далее - дополнительный разд. 2), исчислив отдельно налог на имущество организаций в отношении основных средств (недвижимого имущества), находящихся вне места ее нахождения в Республике Беларусь, в установленном гл. 30 Налогового кодекса и Инструкцией по заполнению налоговой декларации порядке. Обратите внимание, что сумма налога на имущество организаций рассчитывается и при заполнении дополнительного листа исходя из налоговой базы, определенной по балансовой (остаточной) стоимости основных средств, исчисленной по установленным в России правилам бухгалтерского учета, и по ставке налога, установленной региональным законом о налоге на имущество организаций по месту нахождения организации (месту государственной регистрации).

- указать с учетом особенностей, установленных ст. 20 Соглашения, сумму начисленного и уплаченного налога на недвижимость в Республике Беларусь, подлежащую вычету из исчисленного налога на имущество организаций, в разд. 2 налоговой декларации по строке 230 (сумма налоговой льготы) с указанием по коду строки 220 кода налоговой льготы 2014000 с учетом следующих особенностей.

Если исчисленная в дополнительном разд. 2 сумма налога на имущество организаций, определенная в отношении основных средств (недвижимого имущества), подлежащих налогообложению на территории Республики Беларусь, меньше суммы налога на недвижимость, уплаченной в Республике Беларусь, то в разд. 2 налоговой декларации по строке 230 указывается исчисленная в дополнительном разд. 2 сумма налога на имущество организаций.

Если исчисленная в дополнительном разд. 2 сумма налога на имущество организаций, определенная в отношении основных средств (недвижимого имущества), подлежащих налогообложению на территории Республики Беларусь, больше суммы налога на недвижимость, уплаченной в Республике Беларусь, то в разд. 2 налоговой декларации по строке 230 указывается сумма налога, исчисленная и уплаченная в Республике Беларусь.

Таким образом, в качестве вычета будет принята сумма, меньшая из двух: сумма по расчету по правилам, действующим в Российской Федерации, или сумма, уплаченная на территории Республики Беларусь;

- представить налоговую декларацию по месту нахождения организации (месту государственной регистрации).