Штраф за непредставление деклараций

Если налогоплательщик вовремя не отчитался перед налоговой инспекцией или вообще не сдал налоговую декларацию, его ждет штраф. Более того, налоговики вправе заморозить операции по его счетам.

Ответственность за непредставление декларации предусмотрена ст. 119 Налогового кодекса РФ.

Если налогоплательщик опоздал со сдачей декларации, то фискалы наложат штраф. За каждый полный или неполный месяц задержки с налогоплательщика взыскивается по 5% от причитающейся к уплате по этой декларации суммы (но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб.). Об этом сказано в п. 1 ст. 119 Налогового кодекса РФ.

Если же декларация не сдана в течение более полугода, считая с того момента, как истек срок ее подачи, размер штрафа составит 30% от суммы налога плюс по 10% за седьмой и последующий месяцы (п. 2 ст. 119 Налогового кодекса РФ).

Обратите внимание: налоговики считают, что они вправе привлечь организацию к ответственности сразу одновременно по п. п. 1 и 2 ст. 119 Налогового кодекса РФ.

Дело в том, что налогоплательщик также может столкнуться с ситуацией, когда по итогам налогового (отчетного) периода он не получает сумму налога к начислению (например, при отсутствии облагаемой НДС реализации или неполучении прибыли). Таким образом, так как штраф по ст. 119 Налогового кодекса РФ исчисляется в процентном отношении от суммы налога, то и штраф должен равняться нулю.

Однако налоговики считают, что, так как в п. 1 ст. 119 Налогового кодекса РФ установлена минимальная сумма штрафа - 100 руб., на эту сумму и надо штрафовать, но только в том случае, если опоздание составило менее чем 180 дней. Если же срок составил свыше 180 дней, то штраф вообще не берется, поскольку в п. 2 ст. 119 Налогового кодекса РФ его минимальная сумма не установлена.

Надо сказать, что арбитражные суды в данном случае поддерживают налоговиков.

Такая позиция Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации находит свое отражение в решениях нижестоящих судов: привлечение налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 119 Налогового кодекса РФ в виде взыскания штрафа за нарушение сроков представления налоговых деклараций в размере 100 руб. обоснованно, даже если у налогоплательщика не было обязанности уплаты налогов по этим декларациям. Примеры - Постановления ФАС Дальневосточного округа от 23 марта 2006 г., 16 марта 2006 г. N Ф03-А51/06-2/556 по делу N А51-16450/05-37-496, ФАС Дальневосточного округа от 17 января 2005 г. по делу N Ф03-А51/04-2/3968, ФАС Восточно-Сибирского округа от 18 августа 2005 г. по делу N А58-803/05-Ф02-3961/05-С1.

Добавим, что некоторые налогоплательщики полагают, что если по декларации у них есть переплата по налогу, то ответственность по п. 1 ст. 119 Налогового кодекса РФ им не грозит. Их логика такова: размер штрафа установлен в процентах от суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании несвоевременно представленной декларации. Раз в декларации переплата, то есть предприятие не должно уплачивать налог, то и привлекать его к ответственности за несвоевременную подачу декларации нельзя.

Такая позиция неверна. Наличие на дату уплаты налога на лицевом счете переплаты не может являться основанием для неприменения к налогоплательщику ответственности, предусмотренной ст. 119 Налогового кодекса РФ. Эта статья не связывает исчисление штрафа за непредставление налоговой декларации с наличием или отсутствием у налогоплательщика переплаты. Заметим, что аналогичная позиция высказывалась как официальными органами (п.

Ряд организаций и предпринимателей считают, что если у них отсутствует база по налогу на прибыль (например, в случае временной приостановки своей деятельности), то им достаточно письменно уведомить об этом свою инспекцию и представлять налоговые декларации не надо. Однако это не совсем верно. Ведь, как мы уже говорили, Президиум ВАС РФ не раз отмечал, что декларации представлять необходимо даже при отсутствии объекта налогообложения. Хотя справедливости ради заметим, что некоторые арбитражные суды в подобной ситуации поддерживали налогоплательщиков.

Хотелось бы обратить внимание и на то, что ответственность по ст. 119 Налогового кодекса РФ действует только в отношении налогоплательщиков. Скажем, налоговый агент по этой статье оштрафован быть не может. К такому выводу не раз приходили и суды. Примеры - Постановления ФАС Уральского округа от 1 июня 2006 г. N Ф09-4546/06-С7 по делу N А60-42329/05, ФАС Западно-Сибирского округа от 26 сентября 2005 г. N Ф04-6212/2005(15101-А27-35). Суд заявил, что субъектом ответственности, установленной ст. 119 Налогового кодекса РФ, являются только налогоплательщики, следовательно, налоговый агент в случае непредставления налоговой декларации может быть привлечен к ответственности на основании ст. 126 Налогового кодекса РФ.