Счет-фактура с предоплаты

При совершении операции, по которой поступает предоплата, необходимо оформлять счет-фактуру дважды: при получении аванса и при отгрузке товара (работ, услуг), передаче имущественных прав.

Налоговым законодательством определены случаи, когда «авансовый» счет-фактура не выставляется, — при получении предварительной оплаты: в счет будущей поставки товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых свыше 6 месяцев; по операции, которая облагается НДС по ставке 0%; по операции, не облагаемой НДС; налогоплательщиком, получившим освобождение на основании ст. 145 НК РФ; в счет предстоящей поставки и в течение пяти календарных дней с момента его получения производится отгрузка товара (выполнены работы, оказаны услуги).

Основные правила, которыми следует руководствоваться при заполнении «авансового» счета-фактуры: в строках 3 и 4 ставятся прочерки; в строке 5 указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека, к которым прилагается счет-фактура. Исключение из этого правила — получение аванса в счет предстоящих поставок с применением безденежной формы расчетов (при расчете товарами, векселями и т.п.). В этом случае в строке 5 ставятся прочерки; в графе 1 указывается наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав в соответствии с договором поставки. в графах 2, 3, 4, 5, 6, 10 и 11 ставятся прочерки; в графе 7 указывается ставка налога: 10/110 или 18/118; в графе 8 отражается сумма НДС, исчисленная с полученного продавцом аванса с применением расчетной ставки; в графе 9 указывается сумма поступившего аванса (предоплаты).

При заполнении «авансового» счета-фактуры могут возникнуть

различные технические трудности. Рассмотрим их более подробно: в случае перечисления предоплаты не за определенный товар, а в целом под ассортимент продукции. Конкретная спецификация или заявка составляется уже после оплаты, можно указывать в «авансовом» счете-фактуре обобщенное наименование товаров: нефтепродукты, канцелярские (кондитерские) изделия и т.д; наряду с поставкой товаров в счет полученного аванса оказываются покупателю услуги (выполнить работы). В этом в счете- фактуре необходимо отразить и наименование товаров, и описание работ (услуг); когда операции по реализации товаров, оплаченных авансом, облагаются НДС по разным ставкам. Необходимо либо выделить отдельные виды товаров и по каждому проставить ставку налога, либо вписать в графу 1 обобщенное наименование товаров и указать максимальную ставку — 18/118; при поступлении аванса в счет разных по времени поставок товара (оказания услуг, выполнения работ). Суммы такой предоплаты можно объединить в одной строке.