Резерв на ремонт основных средств

Целью создания данного резерва является обеспечение равномерного списания соответствующих затрат и оптимизация налогообложения прибыли. Резерв формируется по всем собственным основным средствам.

В соответствии с п. 1 ст. 260 НК РФ затраты на ремонт основных средств (как текущий, так и капитальный) включаются в состав текущих расходов организации, а расходы на модернизацию, реконструкцию или техническое перевооружение соответствующих объектов, увеличивают их первоначальную стоимость, списываются на расходы через амортизацию (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Отчисления в резерв на ремонт необходимо рассчитать исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых в учетной политике для целей налогообложения. Чтобы рассчитать размер отчислений в резерв, необходимо сделать следующее: составить смету на обычный (текущий и недорогой капитальный) ремонт исходя из периодичности (графика) проведения работ в текущем налоговом периоде («величина 1»); определить среднюю величину расходов на обычный (текущий и недорогой капитальный) ремонт за предыдущие три года (общую сумму фактических расходов на такой ремонт за предыдущие три года разделить на три) («величина 2»); сравнить полученные данные («величину 1» и «величину 2») и та величина, которая имеет наименьшее значение, и представляет собой предельную сумму отчислений в резерв на ремонт основных средств.

Однако предельный размер отчислений в резерв может быть увеличен в тех случаях, когда накапливаются средства на проведение особо сложных и дорогих видов капитального ремонта в течение более чем одного налогового периода. Это возможно, только если в течение трех лет, непосредственно предшествующих текущему налоговому периоду, такой капитальный ремонт не проводился ни в отношении объекта, по которому проводятся накопления, ни по аналогичным объектам.

Итак, совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию на начало налогового периода, в котором создается резерв.

Норматив отчислений в резерв относительно совокупной стоимости основных средств рассчитывается по формуле:

НО = ПСО -100 / СОС, %,

где НО — норматив отчислений в резерв;

ПСО — предельная сумма отчислений

СОС — совокупная стоимость основных средств.

В учетной политике налогоплательщику необходимо отразить норматив, не превышающий значения, полученного в результате этого расчета.

Размер отчислений в резерв в течение календарного года определяется следующим образом:

СОР = НО - СОС / 12,

где СОР — размер отчислений в резерв;

НО — норматив отчислений в резерв

СОС — совокупная стоимость основных средств

Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последний день отчетного (налогового) периода.

Пример

Организация приняла решение о создании в 2013 г. резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств.

Исходя из актов о выявленных дефектах оборудования и графика текущего ремонта основных средств сметная стоимость ремонтных работ на 2013 г. запланирована в размере 30 000 руб.

Сумма фактических расходов на текущий ремонт за предыдущие три года составила: в 2010 г. — 23 000 руб.; в 2011 г. — 36 000 руб.; в 2012 г. — 28 000 руб.

В составе основных средств организации числится лобзиковый станок.

В соответствии с технической документацией и с учетом фактического состояния капитальный ремонт данного объекта запланирован на 2016 г. Стоимость такого ремонта согласно смете — 75 000 руб.

Совокупная стоимость собственных основных средств организации на 1 января 2013 г. составляет 900 000 руб.

За предыдущие три года капитальный ремонт станка не проводился.

Резерв расходов на особо сложный капитальный ремонт станка решено формировать в течение трех лет: с 2013 по 2015 г. включительно.

Отчетными периодами для организации являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Необходимо определить сумму отчислений в резерв. Найдем предельную сумму резерва.

Сметная стоимость текущего ремонта, запланированного на 2013 г., составляет 30 000 руб. Средняя величина расходов на текущий ремонт за предыдущие три года составляет:

(23 000 + 36 000 + 28 000) / 3 = 29 000 руб.

Поскольку сметная стоимость ремонтных работ превышает среднюю величину расходов на ремонт за предыдущие три года (30 000 gt; 29 000), предельная сумма резерва определена в размере 29 000 руб.

Сумма финансирования капитального ремонта лобзикового станка, приходящаяся на 2015 г., составляет:

75 000 / 3 = 25 000 руб.

Следовательно, предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт в 2013 г. равен:

29 000 + 25 000 = 54 000 руб. Исходя из совокупной стоимости собственных ОС организации определим максимальный норматив отчислений в резерв, который организация утвердит в учетной политике на 2013 г.

(54 000 / 900 000) • 100 = 6%. Определим сумму отчислений в резерв.

Так как отчетными периодами для организации является месяц календарного года, то в течение 2013 г. расходы в виде отчислений в резерв будут производиться ежемесячно.

(900 000 • 0,06) / 12 = 4 500 руб.