Реализация предприятия в целом как имущественного комплекса

Предприятие — это имущественный комплекс, который используется организацией для осуществления предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 132 ГК РФ).

В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, которые предназначены для его деятельности.

Это может быть недвижимое имущество (земельные участки, здания, сооружения), оборудование, инвентарь, сырье, продукция, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права (п. 2 ст. 132 ГК РФ).

В соответствии с гражданским законодательством РФ предприятие в целом или его часть могут быть объектом купли-продажи, залога, аренды и других сделок, связанных с установлением, изменением и прекращением вещных прав. Таким образом, собственник имеет право продать предприятие в целом или его часть.

Договор продажи предприятия подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации

До передачи предприятия покупателю стороны договора (продавец или покупатель) обязаны уведомить всех имеющихся кредиторов о планируемой реализации предприятия и получить от них согласие на перевод долга к покупателю предприятия

Передача предприятия продавцом покупателю осуществляется на основании передаточного акта (акта о приеме-передаче). В акте указываются данные о составе предприятия и об уведомлении кредиторов. Датой передачи предприятия является дата подписания сторонами передаточного акта.

С момента государственной регистрации перехода права собственности покупатель становится собственником предприятия (п. 1 ст. 564 ГК РФ).

Особенности определения налоговой базы по НДС при реализации предприятия как имущественного комплекса установлены в ст. 158 НК РФ. При расчете налога объект реализации подразделяется на отдельные имущественные группы, т.е.

Налоговым законодательством (п. 2 ст. 158 НК РФ) уточняется, что при установлении цены, по которой предприятие продается ниже балансовой стоимости либо выше ее, для целей налогообложения применяется поправочный коэффициент. Если продажная стоимость предприятия совпадает с его балансовой стоимостью, поправочный коэффициент не рассчитывается. В этом случае цена каждого вида имущества в целях налогообложения равна его балансовой стоимости.

В случае установления цены продажи ниже балансовой стоимости реализуемого имущества, поправочный коэффициент считается как отношение цены реализации предприятия к балансовой стоимости всего имущества.

ПК = ЦР : БС,

где ПК — поправочный коэффициент;

ЦР — цена реализации;

БС — балансовая стоимость.

Налоговая база рассчитывается по формуле:

НБ = БС •ПК.

В случае установления цены реализации выше балансовой стоимости имущества, поправочный коэффициент и налоговая база рассчитываются по формуле:

ПК = (ЦР - ДЗ - ЦБ): (БС - ДЗ - ЦБ), где ДЗ — дебиторская задолженность,

ЦБ — стоимость ценных бумаг;

НБ = [(БС - ДЗ - ЦБ) •ПК) + ДЗ + ЦБ].

Поправочный коэффициент рассчитывается с точностью до 5—

7 знаков после запятой. К сумме дебиторской задолженности и

стоимости ценных бумаг не применяется и по данному виду

имущества НДС отдельно не исчисляется.

По каждому виду имущества предприятия, реализация которого облагается налогом, применяется расчетная ставка в размере 15,25% независимо от того, по какой ставке это имущество облагалось бы в случае его реализации отдельно от предприятия по ставке 10 или 18%.

При получении от покупателя предоплаты (аванса), продавец обязан уплатить НДС с аванса с применением ставки 18/118 в общем порядке.

Рассмотрим на конкретном примере, как исчислить налог для ситуаций продажи предприятия по цене ниже и выше балансовой стоимости его активов.

Данные баланса (передаточного акта) продаваемого имущественного комплекса (показатели условные), (тыс. руб.) представлены в табл. 2.3.

Предположим, фактическая передача предприятия осуществлена одновременно с государственной регистрацией права собственности на него на имя покупателя.

Таблица 2.3. Показатели балансовой стоимости имущества предприятия

Пример 1

Продажная цена ниже балансовой стоимости реализованного имущества и составляет 12 500,0 тыс. руб.

Поправочный коэффициент, определяемый как отношение цены реализации предприятия к балансовой стоимости его имущества, равен 0,7431629 (12 500 / 16 820). Он применяется ко всем активам, в том числе к дебиторской задолженности и ценным бумагам. Ведь в качестве исключения данные активы при расчете коэффициента в п. 2 ст. 158 НК РФ прямо не названы. Определим цену реализации каждого вида имущества. Основные средства: 1 900 тыс. -0,7431629 = 1 412,01 тыс. руб. Товарный знак: 500 тыс. • 0,7431629 = 371, 58 тыс. руб. Незавершенное производство:

3800 тыс. • 0,7431629 = 2824,02 тыс. руб. Материалы: 970 тыс. • 0,7431629 = 720,87 тыс. руб. Товары: 1450 тыс. • 0,7431629 = 1 077,59 тыс. руб. Готовая продукция: 2 800 тыс. • 0,74 = 2 080,86 тыс. руб. Ценные бумаги: 600 тыс. руб. Дебиторская задолженность: 4 800 тыс. руб.

Итого 13 886,93 тыс. руб.

Налог на добавленную стоимость по облагаемому налогом имуществу составит 1 294,26 тыс. руб. (1 412,01 + 371,58 + 2 824,02 + + 720,87 + 1 077,59 + 2 080,86) • 0,1525.

По дебиторской задолженности и ценным бумагам НДС не начисляется. Общая сумма налога уплачивается покупателем в составе цены 13 886,93 тыс. руб.

Пример 2

Продажная цена выше балансовой стоимости реализованного имущества и составляет 21 000,0 тыс. руб.

Поправочный коэффициент равен:

(21 000,0-4 800,0-600,0): (16 820,0-4 800,0 - 600,0) = 1,3660245.

Определим цену реализации каждого вида имущества (для упрощения расчета рассчитаем общую сумму):

(1900,0 + 500,0 + 3 800,0 + 970,0 + 1450,0 + 2 800,0) • 1,3660245 = = 15 600,0 тыс. руб.

Рассчитаем НДС по облагаемому налогом имуществу:

Общая сумма налога составляет 2 379,0 тыс. руб. (15 600,0 • 0,1525), он уплачивается покупателем в составе цены 21 000,0 тыс. руб. (15 600,0 + 600,0 + 4 800,0).

Продавец предприятия обязан выставить покупателю сводный счет-фактуру, к которому прилагается акт инвентаризации. В сводном счете-фактуре перечисляются все виды имущества, реализованного в составе предприятия, в том числе и не облагаемые НДС.

НДС у покупателя

Сумму НДС, указанную в сводном счете-фактуре продавца предприятия, организация-покупатель вправе принять к вычету в общеустановленном порядке после принятия к учету всех видов имущества, входящих в имущественный комплекс. Разумеется, предприятие должно быть приобретено покупателем для осуществления операций, подлежащих обложению НДС.

Поскольку продавец выписывает счет-фактуру на дату государственной регистрации перехода права собственности предприятия к покупателю, на эту дату и покупатель приходует активы и может принять к вычету НДС.

С 1 апреля 2011 г. по 1 июля 2013 г. — реализация (передача) на территории РФ государственного или муниципального имущества, не закрепленного за государственными или муниципальными предприятиями (учреждениями) и составляющего государственную или муниципальную казну, выкупаемого в порядке, установленном Федеральным законом от 22.07.2008 № 159-ФЗ «Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства», в целях гл. 21 НК РФ объектом налогообложения не признаются.

Преимущественное право выкупа, следовательно, и льгота по НДС предусмотрены только для субъектов малого и среднего предпринимательства (МСП), при соблюдении соответствующих условий, к которым относятся коммерческие организации и индивидуальные предприниматели, соответствующие условиям: средняя численность работников за предшествующий календарный год не превышает: от 101 до 250 человек включительно — для средних предприятий; до 100 человек включительно — для малых предприятий; до 15 человек — для микропредприятий; выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость ОС и НМА) за предшествующий календарный год не превышает для каждой категории субъектов МСП (микропредприятия — 60 млн руб., малые предприятия — 400 млн руб., средние предприятия — 1 млрд руб.)