Реализация предметов залога

Залог, поручительство, банковская гарантия, задаток являются одним из способов обеспечения должником своих обязательств (ст. 329 ГК РФ).

Сущность залога заключается в том, что в случае неисполнения должником своих обязательств его кредитор наделяется правом (имеет преимущество перед другими лицами) получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества должника.

Сторонами договора о залоге являются залогодержатель (кредитор) и залогодатель. Залогодателем могут быть как сам должник, так и третье лицо, имеющее на залоговую вещь право собственности.

Договор о залоге заключается в письменной форме, несоблюдение данного требования влечет недействительность соглашения. В соответствии со ст. 339 ГК РФ в договоре о залоге указываются: предмет залога и его оценка; существо, размер и срок исполнения обязательства, обеспечиваемого залогом; сторона, у которой будет находиться заложенное имущество.

Для целей налогообложения предоставление товаров, имущества, имущественных прав в залог не образует: объекта обложения НДС, таковой возникает только при реализации предмета залога (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ); доходов и расходов при исчислении налога на прибыль в виде стоимости заложенного имущества в учете залогополучателя и залогодателя (пп. 2 п. 1 ст. 251 и п. 32 ст. 270 НК РФ).

В свою очередь, залогодатель вправе включить в расчет налогооблагаемой базы расходы, связанные с оценкой и страхованием предмета залога — товаров (ст. 171, п. 1 ст. 252, ст. 264, пп. 5, 7 п. 1 ст. 263 НК РФ).

В случае неисполнения должником обязательств перед кредитором (залогодержателем), то последний в силу закона вправе удовлетворить свои требования путем обращения взыскания на заложенное имущество (п. 1 ст. 348 ГК РФ). Обращение взыскания на имущество должника является согласно пп.1 п.

Вместе с тем, для того чтобы судебный пристав, сам залогодержатель или лица, действующие в его интересах, смогли реализовать предмет залога, он должен быть изъят у залогодателя. Таким образом, заложенные вещи подлежат изъятию из оборота, но в этот момент они еще не выбывают из состава материальных ценностей залогодателя. Общее правило о переходе права собственности при обращении взыскания на имущество гласит: право собственности на имущество прекращается у собственника с момента возникновения права собственности на изъятое имущество у лица, к которому переходит это имущество. Отсюда следует вывод: применение того или иного способа реализации заложенного имущества предопределяет момент перехода права собственности на товары, изъятые из оборота залогодателя.

В свою очередь, переход права собственности на заложенные товары является основополагающим фактором, обусловливающим возникновение в учете залогодателя доходов и расходов, связанных с реализацией предмета залога, а также возникновение обязательств

перед бюджетом по уплате НДС. Учет и налогообложение операций по реализации предметов залога, осуществляются по общим правилам.

Основная сложность заключается в том, что залогодатель далеко не всегда имеет необходимые сведения о сделке купли-продажи заложенного товара, поскольку на законодательном уровне, не прописана процедура обмена информацией и первичными документами, подтверждающими ее совершение в целях правильного и своевременного отражения хозяйственных операций в учете и исчисления налогов.

Пример 1

ООО «ДЛ» имеет непогашенный кредит на общую сумму (с учетом процентов) 500 000 руб. Обязательства по кредитному договору обеспечены залогом — грузовым автомобилем. Залоговая стоимость имущества определена согласно договору о залоге в сумме 500 000 руб., а балансовая стоимость составляет 750 000 руб.

Согласно п. 4 ст. 161 НК РФ при реализации имущества по решению суда налоговая база по НДС определяется с учетом положений разд 5.1 НК РФ, а сам налог исчисляется и уплачивается налоговым агентом (органом, организацией или индивидуальным предпринимателем, уполномоченным осуществлять реализацию указанного имущества).

Пример 2

Изменим условия примера 1. Предположим, что между банком и ООО «ДЛ» заключено соглашение о внесудебном порядке обращения взыскания на предмет залога (в случае неисполнения заемщиком обязательств по кредитному договору). При этом стороны договорились, что заложенное имущество реализуется третьему лицу посредством заключения договора комиссии. Банком проведена оценка предмета залога, согласно которой рыночная стоимость автомобиля определена в сумме 708 000 руб. (в том числе НДС 108 000 руб.).

Положения п. 4 ст. 161 НК РФ о возложении обязанностей по уплате НДС на налогового агента на данную ситуацию не распространяются, поскольку закрепленный в нем порядок действует лишь при реализации предметов залога по решению суда. Таким образом, даже если обращение взыскания на имущество проводится службой судебных приставов на основании исполнительной надписи нотариуса (в рамках исполнительного производства, но все же во внесудебном порядке), залогодатель должен исполнить свои обязанности перед бюджетом и в части НДС и налога на прибыль самостоятельно. При этом налогообложение данной операции ничем не отличаются от стандартной сделки купли-продажи товара. Передача имущественных прав

Имущественным правом следует считать право, направленное на получение определенного блага, поддающегося денежной оценке.

Имущественные права являются одним из активов, которым налогоплательщик распоряжается по своему усмотрению (ст. ст. 128, 129 ГК РФ). В частности, его можно продать, передать кредитору в оплату долга, передать безвозмездно и т.д.

Передача имущественных прав является объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Однако не всякая передача имущественных прав облагается НДС. Налоговый кодекс РФ предусмотрел только несколько ситуаций, когда при передаче имущественных прав возникает обязанность исчислить и уплатить НДС в бюджет: уступка новым кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых подлежат налогообложению (п. 2 ст. 155 НК РФ); уступка новым кредитором денежного требования, приобретенного у третьего лица (п. 4 ст. 155 НК РФ); передача имущественных прав (в том числе участниками долевого строительства) на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места (п. 3 ст. 155 НК РФ); передача прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав (п. 5 ст. 155 НК РФ)[27].

Рассмотрим эти ситуации более подробно.

В данном параграфе первая и вторая ситуации для целей налогообложения рассматриваются вместе