4.1. Реализация лома и отходов цветных металлов
Благодаря поправкам п. 2 ст. 149 Налогового кодекса теперь дополнен пп. 25. Согласно ему с 2008 г. не будет облагаться НДС реализация на территории Российской Федерации только лома и отходов цветных металлов.
Дело в том, что одновременно утрачивает силу пп.
24 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ, который гласит, что освобождаются от налогообложения операции по реализации лома и отходов черных и цветных металлов. И еще одно важное уточнение: в отличие от ранее действующего порядка теперь отказаться от льготы компании не могут. Ведь сейчас она прописана в п. 2 ст. 149. Очевидно, законодатели решили, что проще льготировать реализацию цветмета, большая часть которого идет за границу на экспорт, чем возмещать НДС.Отметим, что организациям, которые торгуют металлоломом, следует руководствоваться Федеральным законом от 24 июня 1998 г. N 89-ФЗ "Об отходах производства и потребления", а также Правилами обращения с ломом и отходами цветных металлов, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 11 мая 2001 г. N 370.
Согласно указанным Правилам организации могут принимать металлолом только у его собственников при предъявлении документов, удостоверяющих их личность. У лиц, сдающих не принадлежащий им металлолом, помимо документов, удостоверяющих личность, должна быть соответствующая доверенность от собственника металлолома.
При приеме лома цветных металлов лицо, сдающее этот лом, должно предоставить принимающей организации соответствующее письменное заявление. В этом заявлении необходимо указать, на каком основании у заявителя возникло право собственности на сдаваемый лом. Заявления должны храниться на объекте по приему металлолома в течение пяти лет.
Лом цветных металлов нельзя принимать от физических лиц, не достигших 14 лет. У лиц в возрасте от 14 до 18 лет такой лом может приниматься при наличии письменного согласия их законных представителей - родителей, усыновителей или попечителей.
Однако можно принимать лом цветных металлов от физических лиц, достигших шестнадцатилетнего возраста и в установленном порядке объявленных полностью дееспособными.Прием лома и отходов цветных металлов проводится по массе нетто, определяемой как разность между массой брутто и массой транспортного средства, тары и засоренности. При приеме металлолома должен быть составлен приемо-сдаточный акт. Форма этого акта установлена в Приложении N 1 к Правилам обращения с ломом черных и цветных металлов. Приемо-сдаточный акт составляется в двух экземплярах: один передается лицу, сдающему лом, а второй остается у принимающей организации.
Обратите внимание, что приемо-сдаточные акты являются документами строгой отчетности. Поэтому их регистрируют в книге учета приемо-сдаточных актов. Страницы книги должны быть пронумерованы и прошнурованы.
12
Книга учета, а также приемо-сдаточные акты хранятся на объекте по приему металлолома в течение 5 лет со дня внесения последней записи о приеме лома.
В соответствии с п. 8 ст. 149 Налогового кодекса РФ, когда вводится новая льгота по НДС, следует применять тот порядок налогообложения, который действовал на дату отгрузки товара. Значит, если организация реализовала металлолом в 2008 г., их реализация облагается НДС. Если же аванс за металлолом был получен в 2007 г., а право собственности на него передано покупателю в 2008 г., льготой пользоваться можно.
С аванса, который был получен за металлолом в 2007 г., был начислен и уплачен в бюджет НДС. Этот налог можно принять к вычету в 2008 г., если заключить с покупателем дополнительное соглашение к договору, уменьшив цену металлолома на сумму НДС. Тогда налог, поступивший с авансом, надо будет вернуть покупателю.
Пример. Организация в декабре 2007 г. заключила с металлургическим комбинатом договор купли-продажи партии лома цветных металлов. Цена металлолома, указанная в договоре, составила 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.).
В декабре 2007 г. металлургический комбинат оплатил всю партию металлолома авансом.
В январе 2008 г. продавец заключил с металлургическим комбинатом дополнительное соглашение к договору, в соответствии с которым цена металлолома уменьшена на сумму НДС, то есть составляет 300 000 руб. (354 000 - 54 000). Разница между старой и новой ценой возвращена металлургическому комбинату.На счетах бухгалтерского учета продавца указанные операции отражены следующими записями.
В декабре 2007 г.:
Дебет 51 Кредит 62, субсчет "Авансы полученные"
- 354 000 руб. - поступил аванс от металлургического комбината;
Дебет 76, субсчет "НДС, исчисленный с авансов", Кредит, 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 54 000 руб. (354 000 руб. x 18% : 118%) - начислен НДС с аванса. В январе 2008 г.:
Дебет 62, субсчет "Авансы полученные", Кредит 51
- 54 000 руб. - возвращена разница между старой и новой ценой металлолома металлургическому комбинату;
Дебет 62, субсчет "Расчеты с покупателями", Кредит 90 субсчет "Выручка"
- 300 000 руб. - отражена реализация металлолома;
Дебет 62, субсчет "Авансы полученные", Кредит 62, субсчет "Расчеты с покупателями"
- 300 000 руб. - зачтен аванс, полученный в 2007 г.;
Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 76, субсчет "НДС, исчисленный с авансов"
- 54 000 руб. - зачтен НДС, начисленный с аванса.
Еще по теме 4.1. Реализация лома и отходов цветных металлов:
- 29.2. Льготы и освобождение от НДС
- 4.1. Реализация лома и отходов цветных металлов
- 4.5. Другие виды льгот
- Проблема 29. Отходы драгоценных металлов
- Глава 6. ОПЕРАЦИИ, НЕ ПОДЛЕЖАЩИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ (ОСВОБОЖДАЕМЫЕ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ)
- Статья 149. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)
- Серебряков И. П. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ОБОРОТА ДРАГОЦЕННЫХ МЕТАЛЛОВ
- Виды административных правонарушений
- Правительство против переработчиков цветных металлов
- Статья 14.26. Нарушение правил обращения с ломом и отходами цветных и черных металлов и их отчуждения
- Статья 19.14. Нарушение правил извлечения, производства, использования, обращения, получения, учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней или изделий, их содержащих
- Типичные нарушения антимонопольного законодательства
- Тема 13. Правовой режим обращения с отходами производства и потребления
- § 1. Надзор за соблюдением прав предпринимателей в антимонопольной сфере