Расходы на рекламу

Так в соответствии с пунктом 4 статьи 264 НК РФ в полном объеме принимаются для целей налогообложения: -

расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети; -

расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов; -

расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой ор- ганизации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Нормируются расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором - четвертом пункта 4 статьи 264 НК РФ.

Так как нормирование рекламных расходов зависит от вида рекламных расходов, налогоплательщик должен хорошо ориентироваться в правовых основах рекламной деятельности: знать, что признается рекламой, какие виды рекламы бывают, как регулируется реклама законодательством РФ.

Согласно статье 3 Закона от 13 марта 2006 года № 38-ФЗ «О рекламе» реклама - информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Объектом рекламирования в соответствии с законом № 38-ФЗ признается товар, средство его индивидуализации, изготовитель или продавец товара, результаты интеллектуальной деятельности либо мероприятие (в том числе спортивное соревнование, концерт, конкурс, фестиваль, основанные на риске игры, пари), на привлечение внимания к которым направлена реклама.

Иначе говоря, информация, признаваемая рекламой, должна удовлетворять следующим условиям, а именно: •

предназначаться для неопределенного круга лиц; •

привлекать, формировать и поддерживать интерес к объекту рекламирования; •

способствовать продвижению объекта рекламирования на рынке.

Случаи, когда информация не признается рекламной, указаны в статье 2 Закона № 38-ФЗ. Так, например, не может быть признана рекламой информация, раскрытие, распространение либо доведение до потребителя которой, является обязательным в соответствии с федеральным законом.

Приведем простой пример. Юридическое лицо должно иметь фирменное наименование, которое является формальным и неотъемлемым признаком организации. Размещение уличной вывески (таблички) с фирменным наименованием организации как указателя его местонахождения или обозначения места входа в занимаемое помещение, здание или на территорию является обязанностью юридического лица, установленной в статье 9 Закона Российской Федерации от 7 февраля 1992 года № 2300-1 «О защите прав потребителей»: «Изготовитель (исполнитель, продавец) обязан довести до сведения потребителя фирменное наименование (наименование) своей организации, место ее нахождения (адрес) и режим ее работы. Продавец (исполнитель) размещает указанную информацию на вывеске».

В связи с этим, сведения, указанные в подобной вывеске, не могут быть признаны расходами на рекламу. Это и понятно: хоть данная вывеска и предназначена для неопределенного круга лиц, она не несет информации об объекте рекламирования - организации, не направлена на формирование интереса потребителей к ней и изготавливаемым ею товарам (выполняемым работам, оказываемым услугам) с целью их продажи.

Однако, следует иметь в виду, что если вывеска расположена не по месту нахождения организации и содержит какую-то дополнительную информацию, например, схему проезда, номера телефонов, сведения о виде деятельности и так далее, то такая информация будет признана рекламной. В этом случае и сама вывеска будет являться фактически рекламным щитом, затраты на изготовление которого будут выступать расходами на рекламу.

Кроме того, как показывает практика, довольно много споров возникает у организаций по поводу изготовления визитных карточек. По мнению автора, расходы на изготовление визиток не являются рекламными расходами организации. Дело в том, что информация, указанная на такой карточке содержит информацию о физическом лице, а не об организации, контактные телефоны, по которым с ним можно связаться, кроме того, сложно говорить, что визитка предназначена для неопределенного круга лиц, ведь ее, как правило, отдают тому, с кем общаются.

Правда, если инспектор увидит такую «визитку» на прилавке магазина, на столике в ресторане или в ином общедоступном месте, в которой указан изготовитель или продавец товаров (работ, услуг), имеется информация о товарах (работах, услугах), указан адрес, схема проезда, номера контактных телефонов и так далее, то такая «визитка» является рекламной листовкой, и в этом случае, расходы на их изготовление следует классифицировать как рекламные.

Согласно Закону № 38-ФЗ различают следующие виды рекламы: -

реклама в телепрограммах и телепередачах; -

реклама в радиопрограммах и радиопередачах; -

реклама, распространяемая при кино- и видеообслуживании; -

реклама, распространяемая по сетям электросвязи и размещаемая на почтовых отправлениях; -

наружная реклама и установка рекламных конструкций; -

реклама на транспортных средствах и с их использованием.

На рынке рекламных услуг следует различать четыре вида

субъектов хозяйственной деятельности: рекламодателя, рекламопроизводителя, рекламораспространителя и потребителя.

Согласно статье 3 Закона № 38-ФЗ:

«рекламодатель - изготовитель или продавец товара либо иное определившее объект рекламирования и (или) содержание рекламы лицо;

рекламопроизводитель - лицо, осуществляющее полностью или частично приведение информации в готовую для распространения в виде рекламы форму;

рекламораспространитель - лицо, осуществляющее рас- пространениерекламы любым способом, в любой форме и с использованием любых средств;

потребители рекламы - лица, на привлечение внимания которых к объекту рекламирования направлена реклама».

Исходя из этого, отметим, что реклама, как вид расходов, возникает именно у рекламодателя. Рекламопроизводители и рекламораспространители относятся к субъектам хозяйственной деятельности, которые занимаются непосредственно оказанием рекламных услуг.

В соответствии с нормами законодательства некоторые виды деятельности требуют специального разрешения (лицензии). Основным нормативным документом, регулирующим вопросы лицензирования, является Федеральный закон от 8 августа 2001 года № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности». Виды деятельности, на ведение которой необходима лицензия, перечислены в статье 17 указанного Федерального закона от 8 августа 2001 года № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности». Рекламная деятельность там не значится. Следовательно, к рекламопроизводителю и рекламораспространителю закон не предъявляет требование в отношении лицензии. Соответственно, и у рекламодателя при признании рекламных расходов не может возникать необходимость подтверждения того, что рекламные услуги были оказаны фирмой, имеющей соответствующую лицензию. Напомним, что нередко налоговые органы при проверках предъявляют по поводу расходов (в отношении лицензируемых видов деятельности) подобное требование.

Общие требования, предъявляемые к рекламе, указаны в статье 5 Закона № 38-ФЗ: •

реклама должна быть добросовестной и достоверной; •

не должна побуждать к совершению противоправных действий, призывать к насилию и жестокости; •

иметь сходство с дорожными знаками; •

формировать негативное отношение к лицам, не пользующимся рекламируемыми товарами или осуждать таких лиц.

Следует иметь в виду, что: •

нарушение физическими или юридическими лицами законодательства Российской Федерации о рекламе влечет за собой ответственность в соответствии с гражданским законодательством. •

нарушение рекламодателями, рекламопроизводителями, рекламораспространителями законодательства Российской Федерации о рекламе влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации

об административных правонарушениях.

Рекламодатель несет ответственность за: •

за недобросовестную рекламу; •

за нарушение защиты несовершеннолетних лиц в рекламе; •

за нарушения, допущенные в социальной рекламе; •

за нарушение сроков хранения рекламных материалов; •

за нарушения, допущенные при рекламе алкогольной продукции, пива и напитков, изготавливаемых на его основе, а также табака и табачных изделий; •

за нарушения, допущенные при рекламе лекарственных средств, медицинской техники, изделий медицинского назначения и медицинских услуг, в том числе методов лечения; •

за нарушения, допущенные при рекламе продукции военного назначения и рекламе оружия; •

за нарушение в области рекламы основанных на риске игр, пари; •

за нарушения в области рекламы финансовых услуг, ценных бумаг и рекламы по заключению договоров ренты.