<<
>>

Продажа имущества, учтенного с НДС

Фирмы, которые одновременно ведут облагаемую и не облагаемую НДС деятельность, входной налог учитывают раздельно. Его распределяют пропорционально стоимости отгруженных товаров по этим видам деятельности.
Налог, который относится к облагаемой НДС деятельности, учитывают на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и принимают к вычету. Другую часть налога включают в стоимость купленного имущества (например, тех же основных средств).

При продаже имущества, в котором "сидит" НДС, налог рассчитывают особым образом. Его платят по расчетной ставке с разницы между ценой продажи (включая НДС) и остаточной стоимостью имущества (п. 3 ст. 154 НК РФ).

Но как быть фирмам, использующим основное средство, в котором учтен не весь НДС, предъявленный поставщиком, а только его часть? Законодательство ответа не дает.

Выход из этой ситуации предложил Минфин России. В своем Письме от 7 сентября 2004 г. N 03-04-11/142 он разрешил фирмам действовать описанным выше способом, то есть платить налог с разницы. Как ни странно, но такой способ очень выгоден фирмам. Он помогает им сэкономить значительную часть НДС.

Проиллюстрируем это на примере.

Пример. ЗАО "Импульс" наряду с другими товарами продает медикаменты, которые не облагаются НДС. По обычным товарам фирма платит налог ежемесячно. В январе отчетного года выручка от продажи обычных товаров составила 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.), медикаментов - 420 000 руб.

В феврале отчетного года "Импульс" купил грузовой автомобиль для доставки товаров за 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.).

Поскольку грузовик будет перевозить товары обоих видов, входной НДС надо распределить между ними. Для этого бухгалтер фирмы рассчитал долю продаж каждого вида в выручке предыдущего месяца. Она составила: -

по обычным товарам - 70 процентов ((1 180 000 руб. - 180 000 руб.) / (1 180 000 руб. - 180 0

руб. + 420 000 руб.) x 100%); -

по медикаментам - 30 процентов (100 - 70).

Следовательно, НДС по автомобилю в сумме 37 800 руб. (54 000 руб. x 70%) надо отразить на счете 19 и принять к вычету. Остальные 16 200 руб. (54 000 - 37 800) следует списать на увеличение стоимости грузовика.

В итоге первоначальная стоимость автомобиля стала равна 316 200 руб. (354 000 - 54 000 + 16 200). Фирма установила ему срок полезного использования 70 месяцев.

В декабре отчетного года "Импульс" решил продать грузовик за 300 000 руб., в том числе НДС. За 10 месяцев по автомобилю была начислена амортизация в сумме 45 171 руб. (316 200 руб. : 70 мес. x 10 мес.). Следовательно, остаточная стоимость грузовика составила 271 029 руб. (316 200 - 45 171).

НДС с реализации грузовика бухгалтер начислил с разницы между ценой продажи и остаточной стоимостью автомобиля. Эта разница составила:

300 000 - 271 029 = 28 971 руб.

Налог, который "Импульс" заплатит в бюджет, равен:

28 971 руб. x 18% : 118% = 4419 руб.

Обратите внимание: если бы автомобиль использовался только для перевозки товаров, облагаемых НДС, то при его продаже "Импульс" заплатил бы этот налог в сумме 45 763 руб. (300 0

руб. x 18% : 118%). Наличие в ассортименте медикаментов, не облагаемых НДС, сэкономило фирме 41 344 руб. (45 763 - 4419).

Таким образом, если фирма купит дорогое основное средство и вскоре реализует его, то примет к вычету значительную часть входного налога, а заплатит в бюджет сущую мелочь. Для этого ей достаточно за месяц до покупки основного средства продать что-либо, не облагаемое НДС.

У такой реализации есть один "хитрый" момент - покупателю надо выписать счет-фактуру. А как его оформить в столь необычной ситуации?

Ответ есть в Письме МНС России от 13 мая 2004 г. N 03-1-08/1191/15@.

Чиновники рекомендуют в графе 5 счета-фактуры указать налоговую базу (вместе с НДС); в графе 7 - ставку налога с пометкой "межценовая разница"; в графе 8 - сумму НДС, предъявленную покупателю к оплате; в графе 9 - стоимость реализуемого имущества. Налоговики почему-то забыли о графе 4 "Цена за единицу измерения". Мы предлагаем заполнить ее методом "от обратного": разницу между графами 9 и 8 разделить на графу 3, так как именно по этой стоимости покупатель будет приходовать основное средство.

Используя данные примера, счет-фактура будет заполнен так: Наименование

товара

(описание

выполненных

работ,

оказанных

услуг) Единица

измерения Количество Цена за единицу измерения Стоимость

товаров

(работ,

услуг),

всего без

налога В том числе акциз Налоговая

ставка Сумма

налога Стоимость

товаров

(работ,

услуг),

всего с

учетом

налога 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Автомобиль

"ГАЗ-52" шт. 1 295 581 28 971 18/118

межценовая

разница 4419 300 000 Всего к оплате 4419 300 000

<< | >>
Источник: А.В.Петров. НАЛОГОВАЯ ЭКОНОМИЯ: РЕАЛЬНЫЕ РЕШЕНИЯ, .

Еще по теме Продажа имущества, учтенного с НДС:

  1. 6. Уменьшение дохода от продажи и вычет НДС по услугам мнимого агента либо увеличение расходов и "входного" НДС на мнимые затраты с использованием фиктивных векселей. Постановление ФАС МО от 04.06.2004 N КА-А40/4307-04.
  2. § 44. Какие обязательства переходят от покупщика с недвижимым имуществом. - Прекращается ли продажей действие договоров о найме имущества, заключенных прежним владельцем
  3. § 43. Продажа движимости. - Совершение ее и отмена. - Переход вещного права на движимое имущество. - Продажа товара
  4. 7.3. Вычет НДС при расчетах собственным имуществом
  5. 9.4. НДС при реализации конфискованного и бесхозяйного имущества
  6. 9.3. НДС при аренде государственного или муниципального имущества
  7. 7. Завышение расходов и вычет НДС по приобретенным основным средствам с последующей продажей их с убытком
  8. Продажа государственного или муниципального имущества без объявления цены
  9. Продажа государственного или муниципального имущества посредством публичного предложения
  10. Оформление сделок купли-продажи государственного или муниципального имущества
  11. Продажа государственного или муниципального имущества на аукционе
  12. Продажа государственного или муниципального имущества на конкурсе