<<
>>

Проблема 9. Счет-фактура агента

При аренде федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества арендаторы признаются налоговыми агентами и на них возлагается обязанность

6

исчислить, удержать из доходов, выплачиваемых арендодателю, и перечислить в бюджет соответствующую сумму НДС (п. 3 ст. 161 НК РФ).

По общему правилу обязательным условием для применения налоговых вычетов является наличие счета-фактуры. Поэтому у арендаторов государственного имущества, являющихся плательщиками НДС, возникает вопрос о необходимости выписки счета-фактуры на сумму арендной платы для применения вычетов по НДС.

Глава 21 НК РФ не обязывает лиц, исполняющих обязанности налоговых агентов, выписывать счета-фактуры и регистрировать их в книге покупок и книге продаж.

Более того, формулировка п. 1 ст. 172 НК РФ позволяет сделать вывод о том, что вычет сумм НДС, удержанных налоговыми агентами, может производиться без счетов-фактур на основании любых иных документов, подтверждающих факт удержания и уплаты налога. Это подтвердил и Конституционный Суд РФ в Определении от 02.10.2003 N 384-О.

Однако налоговики настаивают на том, что арендатор может принять к вычету НДС, уплаченный в составе арендной платы, только при наличии счета-фактуры, который он сам и должен выставить (см., например, Письмо УМНС России по г. Москве от 26.12.2003 N 24-11/72147 (со ссылкой на Письмо МНС России от 14.04.2003 N 03-1-08/1139/26-Н309)). При этом в судебной практике есть решения, подтверждающие эту позицию (см. Постановление ФАС СевероКавказского округа от 04.07.2007 N Ф08-3941/2007-1558А).

Таким образом, чтобы избежать споров с налоговыми органами, можно рекомендовать налогоплательщикам, выступающим в роли налоговых агентов, выписывать счета-фактуры и отражать удержанные и перечисленные в бюджет суммы НДС как в книге продаж, так и в книге покупок (если налогоплательщик имеет право на соответствующий налоговый вычет).

<< | >>
Источник: В. К. Мешалкин. Налоговые споры. Арбитражная практика. НДС и налог на прибыль. 2008

Еще по теме Проблема 9. Счет-фактура агента:

  1. Проблема 14. Счет-фактура - не первичный документ
  2. Проблема 57. Счет-фактура при возмещении расходов арендодателю
  3. Проблема 56. Как заставить поставщика выставить правильный счет-фактуру
  4. 21.3. Неоплаченный счет-фактура
  5. Дефектный счет-фактура
  6. Как исправить счет-фактуру
  7. Счет-фактура с НДС
  8. 16.4.2. Составление счетов-фактур налоговыми агентами
  9. 16.4.3. Составление счета-фактуры комиссионером (поверенным, агентом)
  10. 16.4.5. Составление счетов-фактур при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)
  11. Проблема 59. Оформление и исправление счетов-фактур
  12. Проблема 64. Вычет по исправленному счету-фактуре
  13. Проблема 58. Пять дней для счета-фактуры
  14. Проблема 13. Зачет для агента
  15. Проблема 12. Пени для налоговых агентов