Проблема 59. Оформление и исправление счетов-фактур

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл.

Для правомерного вычета (возмещения) НДС счет-фактура должен быть оформлен в соответствии с требованиями, установленными п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ.

От правильности оформления счета-фактуры зависит возможность принять к вычету сумму НДС, указанную в этом счете-фактуре. Поэтому налогоплательщики должны внимательно изучать все получаемые ими от контрагентов счета-фактуры на предмет выявления в них ошибок (неточностей, отсутствия каких-то реквизитов и т.п.) с тем, чтобы сразу же принять меры к их исправлению и не доводить дело до суда. Ведь для налоговиков ошибки в счете-фактуре -"хороший" повод для отказа в налоговом вычете.

Чтобы оценить свои шансы в судебном споре, налогоплательщик должен знать, какую позицию занимают арбитражные суды при рассмотрении споров, связанных с оформлением счетов-фактур. Выводы, сделанные арбитражными судами, мы приводим ниже:

- отсутствие печати на счете-фактуре нарушением не является и основанием для отказа в вычете служить не может (см. Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 10.08.2005 N Ф04-5074/2005(13650-А03-34), Московского округа от 14.08.2007 N КА-А40/7956-07, Поволжского округа от 23.01.2007 N А65-4641/04 и другие);

- счет-фактуру можно заполнять как рукописным, так и машинописным способом либо двумя способами одновременно (см. Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 04.04.2007 N А19-18342/06-43-Ф02-1808/07, Центрального округа от 17.01.2007 N А48-1058/06-15, Северо-Западного округа от 11.04.2007 N А56-17120/2006 и другие);

34

- наименование товара в счете-фактуре может быть указано на иностранном языке (см.

- налогоплательщик может принять к вычету НДС на основании счета-фактуры, полученного по факсу (см. Постановления ФАС Московского округа от 03.03.2006 N КА-А40/853-06, ЗападноСибирского округа от 27.02.2006 N Ф04-599/2006(19980-А27-6), Уральского округа от 21.02.2006 N

Ф09-685/06-С2);

- отсутствие в счете-фактуре КПП продавца или покупателя не является основанием для отказа в вычете (см. Постановления ФАС Центрального округа от 27.08.2007 N А64-6075/05-15, Северо-Кавказского округа от 07.05.2007 N Ф08-2086/2007-883А, Центрального округа от 27.04.2007 N А48-3315/06-15 и другие);

- счет-фактура, содержащий опечатки, грамматические и технические ошибки, может служить основанием для вычета НДС (см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 18.12.2007 N А05-13752/2006-11, Волго-Вятского округа от 09.11.2007 N А29-951/2007, Московского округа от 07.11.2006 N КА-А40/10849-06, Уральского округа от 30.07.2007 N Ф09-918/06-С2);

- отсутствие номера счета-фактуры влечет отказ в применении налогового вычета (см. Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.05.2007 N А19-17324/06-24-Ф02-2439/07, Дальневосточного округа от 07.12.2005 N Ф03-А73/05-2/4169);

- указание в счете-фактуре неверного (несуществующего) ИНН поставщика является основанием для отказа в применении налоговых вычетов (см. Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 20.07.2007 N А82-234/2006-28, Дальневосточного округа от 28.03.2007 N Ф03-А59/06-2/5491, Северо-Кавказского округа от 23.07.2007 N Ф08-3782/2007-1724А и другие);

- неуказание ИНН покупателя (или указание с техническими ошибками) не влечет отказа в вычете (см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 23.07.2007 N А05-8991/2006, Московского округа от 24.05.2007 N КА-А40/4537-07, Поволжского округа от 03.10.2006 N А55-169/06 и другие);

- индекс в счете-фактуре указывать не обязательно (см.

другие);

- указание в счете-фактуре неполного адреса продавца (грузоотправителя) является несущественным нарушением, которое не влечет за собой отказ в применении налогового вычета (см. Постановления ФАС Московского округа от 28.09.2006 N КА-А40/9333-06, Западно-Сибирского округа от 05.02.2007 N Ф04-97/2007(30904-А03-34), Северо-Западного округа от 14.09.2007 N А05-12329/2006-13 и другие);

- в счете-фактуре должен стоять тот адрес, который указан в учредительных документах продавца (покупателя) (см. Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.08.2007 N А19-4554/07-11-Ф02-4963/07, Дальневосточного округа от 02.08.2007 N Ф03-А73/07-2/2156, Уральского округа от 11.07.2006 N Ф09-5853/06-С2 и другие);

- в счете-фактуре на услуги (работы) в строках, которые относятся к сведениям о грузополучателе и грузоотправителе, необходимо ставить прочерк или не заполнять их вовсе (см. Постановления ФАС Дальневосточного округа от 17.01.2007 N Ф03-А59/06-2/4905, Московского округа от 04.06.2007 N КА-А41/4782-07, Уральского округа от 04.07.2007 N Ф09-5043/07-С2, Западно-Сибирского округа от 22.10.2007 N Ф04-2452/2007(39555-А03-25) и другие);

- если грузоотправитель и грузополучатель одновременно являются продавцом и покупателем, то строки "Грузоотправитель" и "Грузополучатель" в счете-фактуре можно не заполнять (см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 08.02.2007 N А56-6902/2006, Московского округа от 16.10.2007 N КА-А40/10788-07, Уральского округа от 20.06.2007 N Ф09-4733/07-С2 и другие);

- при совпадении грузополучателя и покупателя (грузоотправителя и продавца) в счете-фактуре можно указывать "он же" (см. Постановления ФАС Поволжского округа от 02.10.2007 N А72-6677/06-12/228, Московского округа от 11.07.2007 N КА-А40/6592-07, Восточно-Сибирского округа от 19.04.2007 N А33-14779/06-Ф02-1937/07 и другие);

- указание в счете-фактуре номера платежного документа требуется только при наличии предоплаты (см.

- если оплата и отгрузка прошли в одном налоговом периоде, то номер платежного документа в счете-фактуре можно не указывать (см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 06.08.2007 N А56-19668/2006, Уральского округа от 19.09.2007 N Ф09-7689/07-С2, от 14.02.2007 N Ф09-443/07-С2 и другие);

- наименование товара (работ, услуг) в счете-фактуре может быть указано в обобщенном виде. Детальное описание товара (работы, услуги) не обязательно (см. Постановления ФАС

35

Восточно-Сибирского округа от 22.02.2007 N А19-17271/06-51-Ф02-577/07, Западно-Сибирского округа от 11.05.2006 N Ф04-2611/2006(22305-А81-14), Северо-Кавказского округа от 29.03.2007 N

Ф08-1381/2007-580А и другие);

- при выполнении работ и оказании услуг единицы изменения в счете-фактуре указывать не обязательно (см. Постановления ФАС Московского округа от 05.07.2007 N КА-А40/6221-07, Уральского округа от 27.11.2007 N Ф09-9766/07-С2, Восточно-Сибирского округа от 11.01.2006 N А10-4653/05-Ф02-6684/05-С1 и другие);

- отсутствие расшифровок подписей на счете-фактуре не является безусловным основанием для отказа в вычете НДС (см. Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 11.04.2007 N Ф08-1671/2007-717А, Северо-Западного округа от 05.07.2007 N А56-34683/2006, Центрального округа от 27.04.2007 N А48-3315/06-15 и другие);

- при отсутствии в штате организации должности главного бухгалтера в графе, предусмотренной для подписи главного бухгалтера, можно поставить подпись руководителя организации или оставить ее незаполненной (см. Постановления Президиума ВАС РФ от 09.07.2002 N 58/02, ФАС Поволжского округа от 11.01.2007 N А65-17450/06-СА2-9, Уральского

округа от 22.10.2007 N Ф09-8623/07-С2, Московского округа от 14.11.2007 N КА-А40/11701-07 и другие);

- счета-фактуры, подписанные неуполномоченными лицами, не могут служить основанием для вычета НДС (см.

- при подписании счета-фактуры факсимиле использовать нельзя (см. Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.08.2007 N А33-2095/07-Ф02-4010/07, Поволжского округа от 03.05.2007 N А57-4249/06, Дальневосточного округа от 21.02.2007 N Ф03-А73/06-2/5431 и другие). В то же время следует сказать, что иногда суды принимают противоположные решения и признают использование факсимиле правомерным. Но такие решения встречаются редко (см. например, Постановление ФАС Московского округа от 12.07.2007 N КА-А41/5085-07);

- налоговое законодательство не запрещает вносить изменения в неправильно оформленный счет-фактуру (см. Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 22.10.2007 N А11-267/2007-К2-22/68, Московского округа от 10.09.2007 N КА-А40/9217-07, Центрального округа от 03.10.2007 N А-62-358/2007 и другие);

- налогоплательщик может внести изменения в неправильно оформленный счет-фактуру, в том числе и путем его замены на составленный в установленном порядке с тем же номером и датой (см. Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 26.09.2007 N Ф04-6650/2007(38511-А67-25), Дальневосточного округа от 04.04.2007 N Ф03-А59/07-2/314, Московского округа от 09.08.2007 N КА-А40/7671-07 и другие). Однако нельзя не сказать о том, что ФАС ВосточноСибирского и Северо-Кавказского округов считают иначе. По их мнению, налогоплательщик не вправе выставлять дубликаты счетов-фактур (см. Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.02.2007 N А69-1830/05-11-Ф02-165/07-С1, Северо-Кавказского округа от 02.08.2007 N

Ф08-4846/2007-1853А);

- если при проведении проверки налоговый орган выявит ошибки в заполнении счетов-фактур, то он обязан проинформировать об этом налогоплательщика и потребовать внести исправления (см. Определение КС РФ от 12.07.2006 N 267-О, Постановления ФАС ЗападноСибирского округа от 21.08.2007 N Ф04-5696/2007(37344-А03-14), Московского округа от 02.05.2007 N КА-А41/3396-07, Центрального округа от 15.11.2006 N А64-467/06-11 и другие).

Восстановление НДС

Согласно ст. 171 НК РФ в случае приобретения товаров (работ, услуг) для операций, признаваемых объектом налогообложения, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на суммы налога, предъявленные ему поставщиком товаров (работ, услуг).

При этом в п. 3 ст. 170 НК РФ перечислены случаи, когда на налогоплательщика возлагается обязанность восстановить ранее принятые к вычету суммы "входного" НДС. В этом пункте речь идет о ситуациях, когда ранее приобретенные товары (работы, услуги) начинают использоваться для операций, не облагаемых НДС.