<<
>>

Проблема 3. Физические лица и НДС

Налоговый кодекс определяет две категории плательщиков НДС - организации и индивидуальные предприниматели (ст. 143 НК РФ). Физические лица, не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, плательщиками этого налога не являются.

В то же время, согласно НК РФ, граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства РФ, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Отсюда следует, что если деятельность гражданина, не имеющего статус предпринимателя, подпадает под признаки предпринимательской деятельности, то этот гражданин должен платить НДС, так же как это делает зарегистрированный предприниматель (см. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 21.12.2005 N А28-12960/2004-565/23).

Предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг (ст. 2 ГК РФ). Из приведенного определения видно, что главный признак предпринимательской деятельности - направленность на систематическое получение прибыли, что подразумевает неоднократность совершения лицом ряда сделок, конечная цель которых - получение прибыли (дохода). Следовательно, не может быть признана предпринимательской деятельностью единичная сделка, даже если она и направлена на получение лицом прибыли (дохода).

Проблема в том, что не всегда можно однозначно определить, является деятельность того или иного лица предпринимательской или нет, поскольку законом не установлено, что следует понимать под систематическим получением прибыли. Например, если лицо в течение года получило доход по двум сделкам купли-продажи имущества, приобретенного им для реализации, то можно ли говорить о том, что деятельность лица направлена на систематическое получение прибыли, т.е.

что это предпринимательская деятельность?

Приведем ситуации, когда однозначно можно говорить об осуществлении предпринимательской деятельности. Например, гражданин, не зарегистрированный в качестве предпринимателя, занимается изготовлением сувенирной продукции, реализацию которой он осуществляет через Интернет. Или другой случай - гражданин приобретает подержанные автомобили, производит предпродажную подготовку и реализует их, получая доход от разницы в цене.

Для отнесения той или иной деятельности к предпринимательской в каждом конкретном случае необходимо выяснить специфику возникших правоотношений, оценить продолжительность и интенсивность возмездных действий, установить размер получаемой прибыли и другие факторы. Только полный анализ указанных обстоятельств позволит правильно квалифицировать совершаемые лицом действия. Вместе с тем хотелось бы отметить, что окончательное решение в случае возникновения спора всегда остается за судебным органом.

Освобождение от обязанностей налогоплательщика

Статьей 145 НК РФ установлены два условия, при одновременном выполнении которых налогоплательщик имеет право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС:

4

1) сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщика без НДС за три предшествующих последовательных календарных месяца не превышает в совокупности 2 млн

руб.;

2) в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев налогоплательщик не осуществлял реализацию подакцизных товаров и (или) подакцизного минерального сырья.

<< | >>
Источник: В. К. Мешалкин. Налоговые споры. Арбитражная практика. НДС и налог на прибыль. 2008

Еще по теме Проблема 3. Физические лица и НДС:

  1. § 7. Общее понятие о лице (и физическом в частности). Начало и конец физического лица Его правоспособность и дееспособность
  2. Лекция 2. Физические лица как субъекты гражданских правоотношений 2.1. Понятие, элементы и виды гражданских правоотношений. 2.2. Правоспособность физических лиц. 2.3. Дееспособность физических лиц. 2.4. Место жительства гражданина. Признание гражданина безвестно отсутствующим и объявление умершим.
  3. III. Конец физического лица
  4. II. Начало физического лица
  5. IV. Правоспособность физического лица и ее ограничения
  6. 4.1. ФИЗИЧЕСКИЕ ЛИЦА В КАЧЕСТВЕ СУБЪЕКТОВ МЧП
  7. V. Дееспособность физического лица и ее ограничения
  8. § 1. Физические лица как субъекты таможенного права
  9. Глава 1. ЛИЦА, ПРИЗНАВАЕМЫЕ ПЛАТЕЛЬЩИКАМИ НДС И ОСВОБОЖДЕННЫЕ ОТ ЕГО УПЛАТЫ
  10. Проблема 17. Спортивный НДС
  11. Проблема 8. Учет "входного" НДС
  12. 3. Граждане и другие физические лица как субъекты информационного права
  13. Тема 4 ФИЗИЧЕСКИЕ ЛИЦА В МЕЖДУНАРОДНОМ ЧАСТНОМ ПРАВЕ
  14. Проблема 1. Бюджетные учреждения и НДС