Признаки повторной проверки

Вопрос N 1: была ли у вас раньше ревизия за этот же период? Положительный ответ на него -

это сигнал тревоги, а также повод перейти к вопросу N 2: какие налоги инспекторы тогда проверили?

Теперь сравним полученный ответ и цель визита контролеров.

Вопрос N 3: сколько проверок в течение календарного года у вас было? Дело в том, что в течение календарного года у вас может быть проведено не более двух выездных проверок (п. 5 ст. 89 НК РФ).

Самое главное: такая проверка запрещена ст. 89 Налогового кодекса. Инспекторам, которые попытаются ее провести, можно смело отказать во "взаимности". Если же ревизоры с этим не согласятся, законность их действий придется оспаривать в суде. Приведем типичный пример.

Налоговая инспекция провела на фирме выездную проверку. "Объектом контроля" был НДС за 2003 г. Среди прочих документов бухгалтер предъявил дополнительные декларации по НДС за май - сентябрь этого года. Никаких ошибок в них инспекторы не нашли. По результатам проверки они составили акт, на чем все благополучно и закончилось.

Спустя некоторое время инспекторы обнаружили брак в своей работе. Они выяснили, что в допрасчетах за май - июнь 2003 г. фирма занизила сумму налога. Недолго думая, провели камеральную проверку деклараций за этот период и начислили штраф. Платить его фирма отказалась, и инспекторы пошли в суд. Однако там их постигло разочарование. Судьи признали проведенную инспекцией камеральную проверку повторной и отказались удовлетворять иск (Постановление ФАС Уральского округа от 19 октября 2004 г.

Правда, из этого правила есть исключения. О них мы рассказали на с. 433.

Иногда распознать повторную проверку бывает сложно. В одном из случаев инспекторы так "замаскировали" предмет ревизии, что ввели в заблуждение даже суд. Произошло это таким образом.

Сначала инспекторы проверили фирму на предмет уплаты НДС и налога на прибыль. А затем пришли, казалось бы, с совершенно другой темой ревизии: контроль за налогами по внешнеэкономической деятельности. По результатам проверки они доначислили фирме НДС и налог на прибыль. Плюс соответствующие пени и штрафы. Платить все это добровольно фирма отказалась, и инспекция обратилась к судьям. При этом контролеры заявили: ревизия внешнеэкономической деятельности проходит в первый раз. Значит, это не повтор.

Судьи первой инстанции не заметили в этом подвоха и согласились. Тогда фирма пошла в Высший Арбитражный Суд РФ. Работники этого ведомства оказались проницательнее. Они увидели, что, несмотря на разные названия ревизий, в ходе них инспекторы проверили одни и те же налоги за одинаковый период. Повторная проверка была разоблачена (п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. N 71).

Не ошибитесь в обвинении

Уличая инспекторов в повторных проверках, не ошибитесь сами. Обратите внимание: налоговая инспекция вправе провести только две выездные проверки в году, но по разным налогам или разным периодам деятельности фирмы. Такие проверки повторными не будут. Покажем это на примере.

В одном календарном году налоговая инспекция провела на предприятии две выездные проверки. Предмет первой проверки - правильность применения цен при расчете налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы. В ходе нее инспекторы анализировали, насколько используемые фирмой цены соответствуют рыночным (ст. 40 НК РФ).

Во второй раз инспекторы решили проверить, как фирма рассчитывает этот же налог. На этот раз они исследовали формирование налоговой базы, правильность применения ставки налога и сроки его уплаты.

г. N КА-А40/1382-04).

Фирмы, у которых есть филиалы, иногда ошибаются таким образом. Они считают повторными выездные проверки филиала после ревизии центрального отделения и наоборот.

Так, УФНС по г. Санкт-Петербургу провело выездную проверку питерской компании. Филиал фирмы в г. Тихвине в ходе этой ревизии не проверяли. В том же году руководитель налоговой инспекции по месту учета филиала принял решение о его проверке отдельно от фирмы. Общество посчитало такую проверку повторной и обратилось в арбитражный суд.

Суд в иске отказал, потому что налоговики вправе проверять филиалы и представительства отдельно от фирмы (ст. 89 НК РФ). Следовательно, выездную проверку филиала в г. Тихвине нельзя назвать повторной (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14 января 2002 г. N А56-22272/01).