<<
>>

Применение УСН организацией, созданной в результате реорганизации, с момента ее создания

Создание юридических лиц регулируется правилами гражданского законодательства. В соответствии с ними вновь созданное в результате реорганизации юридическое лицо является таким же юридическим лицом, как и созданное в обычном порядке (по решению учредителей). Оно также регистрируется в госреестре, и его правоспособность определяется правилами, предусмотренными для соответствующей организационно-правовой формы (например, для акционерного общества или для общества с ограниченной ответственностью).

Разница состоит лишь в том, что юридическое лицо, созданное в результате реорганизации, уже на момент своего создания имеет права и обязанности, перешедшие к нему по разделительному балансу от предшественника.

Налоговое законодательство в данном вопросе также должно исходить из правил гражданского законодательства, т.е.

рассматривать юридическое лицо, созданное в результате реорганизации, как обычное вновь созданное юридическое лицо.

Судя по положениям Налогового кодекса, так оно и есть. Никаких различий положения юридических лиц в зависимости от оснований их создания не установлено. НК РФ регулирует лишь порядок исполнения правопреемником обязанности по уплате налогов реорганизованного юридического лица (о чем мы говорили выше).

Из изложенного можно сделать вывод, что возникшее в результате реорганизации юридическое лицо вправе применять УСН в общеустановленном порядке, т.е. с момента начала календарного года или с момента своего создания при условии подачи соответствующих заявлений (если к тому нет препятствий, предусмотренных гл. 26.2 НК РФ).

Однако второй вариант почему-то ставится под сомнение.

Так, в Письме от 22.05.2006 N 03-11-04/2/115 Минфин России разъясняет, что общество с ограниченной ответственностью, созданное в результате преобразования закрытого акционерного общества, не вправе применять УСН с момента своего создания. Препятствием к этому финансовое ведомство считает применение предшественником ЗАО общего режима налогообложения.

Здесь опять налицо непонимание вопроса о правопреемстве в налоговых правоотношениях. И, продолжая логику данного Письма, следует предположить, что если бы предшественник ЗАО применял "упрощенку", то ЗАО не могло бы применять общий режим, что, конечно же, неправильно и не раз опровергалось самим Минфином.

Например, в том же году в Письме от 02.10.2006 N 03-11-04/2/194 был сделан вывод, что поскольку при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (т.е. при изменении организационно-правовой формы) возникает новое юридическое лицо, то на него распространяется порядок перехода на УСН, предусмотренный п. 2 ст. 346.13 НК РФ, то есть тот же порядок, что и для вновь созданных организаций.

Противоречия в письмах обусловлены тем, что кодовым словом "Минфин" на самом деле объединены разные чиновники, составляющие ответы на письма налогоплательщиков. Видимо, не все из них обладают должным уровнем квалификации (либо они, как и все обычные люди, могут просто ошибаться), поэтому к разъясняющим письмам Минфина следует относиться критично и не принимать все, что в них сказано "за истину в последней инстанции". Тем более что и сам Минфин в последнее время призывает не рассматривать его письма как обязательные для исполнения налоговыми органами, налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами (см. Письмо от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138).

Отметим, что в данном, весьма прогрессивном для Минфина, Письме даже сказано, что разъяснения, предоставленные Минфином России, должны восприниматься всеми субъектами налоговых правоотношений наряду с иными публикациями специалистов в этой области. Кроме того, они совсем не препятствуют налогоплательщикам, да и самим налоговым органам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, предложенной Минфином.

Однако сила инерции велика и многие налоговики на местах по-прежнему читают письма Минфина как закон. Поэтому наличие в таких письмах разных мнений относительно правопреемства при "упрощенке" вполне может быть основанием для налогового спора с участием налогоплательщика, каким-либо образом вовлеченного в процесс реорганизации. И к этому надо быть готовым. *

* *

Отметим также, что, по мнению Минфина России, при исчислении единого налога остаточную стоимость основных средств, полученных в результате реорганизации, учитывать в составе расходов нельзя.

Так, например, в Письме от 13.04.2007 N 03-11-02/107 Минфин России разъяснил, что организация, созданная путем выделения из другой организации и применяющая УСН с даты постановки на учет в налоговом органе, при получении основных средств от реорганизованной организации расходы на их приобретение не осуществляет и, следовательно, не учитывает стоимость полученных основных средств в составе расходов. Минфин объясняет это тем, что "упрощенец" может учитывать те расходы, которые он фактически оплатил (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

С одной стороны, это утверждение формально опирается на нормы НК РФ.

С другой - тот налогоплательщик, который действительно понес расходы на приобретение основных средств, тоже, возможно, не успел учесть расходы на их приобретение полностью. В итоге эти расходы не учтет в целях налогообложения никто...

<< | >>
Источник: Т.Л.Крутякова, М.Г.Мошкович. УПРОЩЕНКА 2008: ПЕРЕХОД, ПРИМЕНЕНИЕ, ВОЗВРАТ. 2008

Еще по теме Применение УСН организацией, созданной в результате реорганизации, с момента ее создания:

  1. Переход на УСН с момента создания организации (регистрации предпринимателя)
  2. Глава 5. ПРОБЛЕМЫ ПРИМЕНЕНИЯ УСН ПРИ ПРОВЕДЕНИИ РЕОРГАНИЗАЦИИ
  3. Глава 5. ПРОБЛЕМЫ ПРИМЕНЕНИЯ УСН ПРИ ПРОВЕДЕНИИ РЕОРГАНИЗАЦИИ
  4. С какого момента партия считается созданной
  5. Основания утраты права на применение УСН
  6. Глава 9. ПОТЕРЯ ПРАВА НА ПРИМЕНЕНИЕ УСН. ПРИНУДИТЕЛЬНЫЙ ВОЗВРАТ НА ОБЩИЙ РЕЖИМ
  7. § 2. Создание, реорганизация и ликвидация юридического лица
  8. 5.3. Создание, реорганизация и ликвидация корпораций
  9. Налоги при применении УСН
  10. Глава 1. НАЛОГИ И БУХУЧЕТ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УСН
  11. Учет расходов (при применении УСН с объектом налогообложения "доходы")
  12. Момент передачи результата
  13. Учет основных средств и нематериальных активов (при применении УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы")