ПРИЧИНЫ И ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ НАЛОГОВ

Каковы же причины возникновения налогов? Для ответа на постав* ленный вопрос обратимся к финансам, составной частью которых являются налоги. Необходимость удовлетворения потребностей субъектов хозяйствования и государства в денежных средствах, обеспечивающих их деятельность, служит причиной возникновения финансов. Финансы выражают денежные отношения, которые проявляются в каждом звене финансовой системы. Последняя представляет собой систему форм и методов формирования, распределения и использования фондов денежных средств государства и предприятий.

Финансовая система Российской Федерации включает в себя централизованные и децентрализованные фонды денежных средств. К первым относятся государственные и муниципальные финансы, ко вторым — финансы субъектов хозяйствования. В свою очередь каждое звено системы подразделяется на подзвенья в соответствии с внутренней структурой финансовых взаимоотношений. Так, в составе государственных финансов выделяются консолидированный бюджет РФ, государственные внебюджетные фонды и государственный кредит.

Ведущим звеном финансовой системы является бюджет, который выражает денежные отношения, возникающие у государства и местных органов самоуправления с юридическими и физическими лицами по поводу образования и использования централизованного денежного фонда, предназначенного для финансового обеспечения задач и функций государства и муниципальных образований. Функционирование бюджета происходит через доходы и расходы. Первые служат финансовой базой деятельности государства и местного самоуправления, вторые — удовлетворению общественных потребностей (рис.

Главным материальным источником доходов бюджета служит ВВП, до 40% которого перераспределяется через бюджетную систему страны. Основным же методом огосударствления и перераспределения создаваемого в обществе ВВП и формирования доходной базы бюджета в условиях становления рыночной экономики выступают налоги. Гак, в федеральном бюджете Российской Федерации налоговые поступления превышают 80% его доходной части. Таким образом, причинами возникновения налогов, как и финансов, являются существование государства и развитие товарно-денежных отношений. «В налогах, — отмечал К. Маркс, — воплощено экономически выраженное существование государства... налог — это источник жизни... и ... материнская грудь, кормящая правительство»’0.

Некоторые экономисты не рассматривают товарно-денежные отно-

Рис. 1. Структура консолидированного бюджета РФ

шения как причину возникновения налогов, а считают их экономической основой последних11. Такая точка зрения имеет под собой определенную почву. Как известно, налоги имеют денежную и натуральную форму. На ранних стадиях развития государства не существовало то вар но-денежных отношений, а господствовало натуральное хозяйство, следовательно, налоги имели форму натуральных сборов и повинностей.

В Российской Федерации натуральные налоги применялись и в 1918—

1923 гг. Они были обусловлены натурализацией хозяйственных связей, быстрым обесценением денег и в связи с этим низкой эффективностью денежных налогов. С октября 1918 г. действовал натуральный налог (зак лючался в изъятии хлебных запасов у крестьян), а в январе 1919 г. вместо него была введена продразверстка (излишки продуктов сдавались государству по твердым ценам). С начала 1924 г. взносы натурой были полностью отменены. Натуральные повинности широко применялись в Цlt;Ф~ ской России. Например, в 60—70-х гг.

Приведенные примеры из истории налогообложения в России показывают, что налоги могут существовать вне товарно-денежных отношений, но возникновение и развитие последних служит экономической основой и условиями для перехода от натуральной к денежной форме налога. Основное отличие натуральных налогов в том, что они не проходят стоимостной формы. Усиление денежных налогов происходит с развитием государства и расширением выполняемых им функций, возрастанием внутреннего и международного товарооборота, повышением роли институтов рыночной экономики. На государство возложено надлежащее выполнение функций и задач в области национальной обороны, внутренней и внешней безопасности и политики, государственной власти и управления, научно-технического развития, образования, культуры и искусства, информационного обеспечения, здравоохранения и физической культуры, социальной политики, национальной экономики, охраны окружающей среды, международной деятельности, обслуживания внутреннего и внешнего долга и др. Их выполнение невозможно без налоговых поступлений в централизованный фонд страны. Таким образом, можно заключить, что налоги являются следствием возникновения и функционирования государства. В то же время появление налогов, как и государства, обусловлено объективными процессами развития общества.

Для раскрытия сущности налогов важным является вопрос об источниках уплаты и о стадии возникновения налогов. Рассмотрим модель совокупного общественного продукта (СОП), которая выражается формулой

W = с + v + ш.

СОП включает перенесенную часть стоимости (с) и вновь созданную стоимость (v 4- m). Налоги не могут выступать составной частью перенесенной стоимости, являющейся источником возмещения потребленных материальных затрат в производстве.

А. Смит писал: «Всякий человек, который получает свой доход из ис

точника, принадлежащего лично ему, должен получать его либо от своего труда, либо от своего капитала, либо от своей земли. Доход, получаемый от труда, называется заработной платой; доход, получаемый с капитала лицом, которое лично употребляет его в дело, называется прибылью; доход* получаемый с него лицом, которое не употребляет его в дело, а ссужает его другому, называется процентом, или денежным ростом... Доход, получающийся целиком с земли, называется рентой и достается землевладельцу... Все налоги и всякий основанный на них доход все оклады, пенсии, ежегодные рентные доходы всякого рода — в конечном счете Получаются из того или другого из этих трех первоначальных источников дохода и выплачиваются непосредственно из заработной платы, из прибыли с капитала или ренты с земли»12.

Расчленение стоимости совокупного общественного продукта на фонд возмещения и различные виды доходов — зарплата рабочих и служащих, доходы фермеров, крестьян и предприятий материального производства — происходит не на стадиях производства, обмена или потребления, а на стадии первичного распределения. Формирование же общественных денежных фондов (государственного бюджета, внебюджетных фондов и т. д.) происходит в ходе вторичного распределения или перераспределения ВВП (между отраслями народного хозяйства, производственной и непроизводственной сферами, территориями, различными социальными группами населения), в результате которого производится изъятие части прибыли (дохода) в распоряжение государства, уплата налогов гражданами и дальнейшее их использование по целевому назначению. Следовательно, налоги формируются на стадии распределения и перераспределения ВВП и налоговые отношения, как и финансовые, по природе являются распределительными.

Налог есть специфическая монопольная цена услуг государства, оказываемых юридическим и физическим лицам — налогоплательщикам. Продавцом услуг выступает государство (формирует предложение), покупателем — общество в лице плательщиков налогов (формируют спрос). Купля-продажа услуг сопровождается противоречием между государством, которое стремится повысить объем налоговых поступлений в свою казну, и субъектами налога, заинтересованными в минимизации налогового бремени. Поэтому целью налоговой политики является разрешение данного противоречия за счет достижения оптимальной системы налогов и уровня налогообложения, справедливого распределения налогового бремени между плательщиками.

Уровень налогообложения зависит от затрат государства на выполнение своих функций. В то же время государство не заинтересовано нарушать основной принцип налогообложения: нельзя резать курицу, несущую золотые яйца, т. е., как бы велики ни были потребности государства в денежных средствах для покрытия своих расходов, налоги не должны

подрывать стимулы хозяйствующих субъектов, создающих материальную основу для налоговых поступлений. '

Налогам, как основной и особой сфере денежных распределительных отношении, присущи общие и специфические признаки. К обшим при-

знакам относятся те, которые присущи всем финансово-экономическим

категориям (в частности, налоги имеют денежный характер, выражают экономические, распределительные отношения)

К. специфическим налоговым признакам относятся: за конодательно-правовой характер (т. е. налоговые отношения регулируются только законодательными актами); безэквивалентное и одностороннее движение стоимости (с данным признаком, правда, трудно согласиться, так как изымаемые государством налоги в прямой или косвенной форме возвращаются налогоплательщикам); смена форм собственности (так как плательщиками налогов являются и государственные предприятия, то при уплате ими налогов государству никакой смены собственника не происходит, а меняется держатель части ВВП, распределяемой через налоговую систему); обязательность, определенность, фиксированность, долговременность и стабильность элементов налога (эти признаки лежат в основе принципов построения налоговой системы и налогообложения).

Можно выделить следующие концепции сущности налогов:

Правовая. Согласно Налоговому кодексу РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (ч. I, ст. 8, п, 1).

На принудительный и обязательный характер налогов указывали видные ученые экономисты прошлого — А. Вагнер, М. Фридман, Э. Се- лигман и др. Так, американский экономист Э. Селигман ( и соавт.) пишет, что «налог есть принудительный сбор, взимаемый государством с отдельного липа для покрытия расходов, вызванных общегосударственными нуждами, без всякого отношения к специальной выгоде плательщика»14.

Экономическая. Эта концепция раскрывает экономическую сущность налогов, согласно которой налоги рассматриваются как выражение денежных отношений, складывающихся у государства с юридическими и физическими лицами в связи с перераспределением ВВП и мобилизацией денежных средств в централизованный фонд государства. Поэтому налоги можно отнести к экономической категории с присущими им функциями.

Налоги участвуют в перераспределении вновь созданной стоимости ВВП, следовательно, являются частью единого процесса воспроизводства и выступают в специфической форме производственных отношений, которые формируют их общественное содержа}ше. Общественный характер налогов раскрывает их взаимосвязь с другими экономическими ка-

тегориями, внутреннюю связь элементов налога, оценивает их (ставок, льгот и т. д.) влияние на производственные отношения и производственные силы в обществе, тем самым раскрывается глубинная сущность налогов.

Фискальная (денежная), т. е. налоги имеют материальную основу и представляют собой реальную сумму денежных средств, созданную обществом и мобилизуемую государством в централизованный фонд для выполнения своих функций. Процесс мобилизации носит, как уже отмечалось, принудительный и односторонний характер движения стоимости от субъектов налога к государству. В этой ипостаси в налогах проявляется суть денежной и финансовой категории, а также выполняемая им основная функция — фискальная.

Концепция возвратности налогов имела особую поддержку при существовании СССР, когда считалось, что налоги, взимаемые у населения (налоги с предприятий рассматривались тогда как платежи и отчисления в бюджет) косвенным образом через систему бесплатных институтов (образование, здравоохранение, наука и т. д.), розвращаются им обратно,

В теории налогов окончательно не решен вопрос об отнесении к налогам обязательных неналоговых платежей и отчислений в специальные фонды. С юридической точки зрения они рассматриваются как обязательные взносы в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетные фонды, осуществляемые плательщиками в порядке и на основе закона, т. е. имеют все характерные черты налога.

С точки зрения плательщика, как отмечал экономист В. И. Клецкйй* (и соавт.), «... отчисления предприятий в специализированные государственные внебюджетные фонды носят такой же налоговый характер, как и налоговые платежи в бюджет. Для предприятий не имеет значения, в какой государственный фонд и в какой конкретной форме вносить общ^ю сумму платежей»14.

С данным утверждением трудно не согласиться. Налоговый характер»: сборов, пошлин, отчислений во внебюджетные фонды подтверждается?- еще и тем, что к ним можно применить все признаки и функции налога, принципы налогообложения, в основе их построения лежат такие же элементы (объект, субъект, ставка, льготы, период, оклад, сроки и т. д.), что и лдя налога. Отличие между этими понятиями заключается, в частности, в том, что налоги имеют общее назначение и в бюджете обезличиваются, а сборы и отчисления носят строго целевой характер и имеют свою организационно-управленческую и правовую основу. Как известно, Налоговым кодексом (ч. I) взносы в государственные внебюджетные фонды включены в состав федеральных налогов (ст. 13).

Такие концепции сущности налогов, как теории обмена услуг, выгоды, атомистическая, страховой премии, наслаждения, жертвы, «великого зла», коллективных потребностей, «налоги — встроенный стабилизатор» и др., рассматриваются в главе 1.4 «Краткая характеристика зарубежных теорий налогов».

Социально-экономическая сущность налогов, их свойства и предназначение проявляются в выполняемых ими функциях.