Посреднические договоры с иностранной организацией

Организации и индивидуальные предприниматели являются налоговыми агентами при продаже товаров (имущественных прав, работ, услуг) в качестве посредника иностранной компанией при соблюдении следующих условий (п.

Если иностранная организация, которой оказываются соответствующие посреднические услуги, состоит на учете в налоговых органах РФ как налогоплательщик, то обязанностей налогового агента у посредника не возникает.

Налоговая база определяется, как и при обычной реализации, на дату отгрузки и (или) получения предоплаты в счет предстоящих поставок. Рассчитать налоговую базу следует исходя из стоимости реализуемых товаров (работ, услуг, имущественных прав) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы налога. Таким образом, налоговая база будет равна договорной стоимости этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) с учетом акцизов и без НДС, предъявленного покупателю.

При удержании налога с выручки от реализации, которая перечисляется иностранному контрагенту, применяется ставка НДС в размере 18 или 10%.

Пример

Российская организация ЗАО «ОКА» заключила посреднический договор с иностранной фирмой на реализацию принадлежащих ей товаров. ОКА применяет освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ. Цена реализации по договору с покупателем составляет 1 000 000 руб. без учета НДС. Реализация товаров облагается НДС по ставке 18%. ЗАО «ОКА» обязана предъявить НДС покупателю в сумме 180 000 руб. (1 000 000 • 0,18) и при ее получении перечислить налог в бюджет.

По данным операциям посредник выставляет счет-фактуру покупателю по тем же правилам, которые действуют для налогоплательщиков.

Счет-фактура составляется в двух экземплярах, один из которых регистрируется в книге продаж и хранится в журнале учета выставленных счетов-фактур, а другой передается покупателю.

Сумму налога, удержанную и уплаченную в бюджет за иностранного контрагента, российский посредник принять к вычету не имеет права (п. 3 ст. 171 НК РФ).

В налоговой декларации заполняется титульный лист и раздел 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента» и представляется в налоговый орган по месту регистрации российского агента не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.