<<
>>

Последствия реорганизации, если юридическое лицо не прекратило свое существование

Реорганизация опосредованно может стать поводом для "принудительного" возврата от "упрощенки" к общему режиму.

Например, реорганизация в форме присоединения может повлиять на соответствие "упрощенца" требованиям, установленным п.

4 ст. 346.13 НК РФ. Ведь присоединенная организация "соединяет" свое имущество с присоединяющей, поэтому у последней может возникнуть риск превышения предельных лимитов доходов, средней численности работников и (или) остаточной стоимости основных средств (нематериальных активов), что, как мы знаем, влечет обязанность вернуться на общий режим в принудительном порядке <1>.

<1> Аналогичная проблема может возникнуть при слиянии.

Пример 1. Общество с ограниченной ответственностью "Ромашка" применяет УСН. Остаточная стоимость его основных средств по данным бухгалтерского учета на 1 августа 2007 г. равна 55 млн руб.

В сентябре 2007 г. ООО "Ромашка" реорганизовано путем присоединения к нему ООО "Павлин". В соответствии с передаточным актом ООО "Павлин" передало на баланс ООО "Ромашка" основные средства, остаточная стоимость которых составляет 40 млн руб.

В результате остаточная стоимость основных средств ООО "Ромашка" достигла 105 млн руб. (55 млн руб. + 40 млн руб.). Таким образом, ООО "Ромашка" перестало соответствовать требованиям, установленным пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Следовательно, оно обязано вернуться на общий режим налогообложения с 1 июля 2007 г.

А вот организация-"упрощенец", из которой выделяется другая организация, наоборот, оказывается в этом смысле в более выгодном положении. В соответствии с разделительным балансом она отдает часть своего имущества (в том числе основных средств) новой организации; количество работников у нее, скорее всего, также уменьшится.

Поэтому вероятность "принудительного" возврата на общий режим налогообложения после реорганизации для такой организации снижается. И этот путь можно использовать как способ ухода от "принудительного" возврата.

Когда следует проводить реорганизацию при возникновении угрозы потери права применять

УСН?

На наш взгляд, у налогоплательщика есть один квартал на раздумье.

Так, остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов организация "показывает" в бухгалтерской отчетности, которая по общему правилу п. 2 ст. 15 Закона "О бухгалтерском учете" предоставляется ежеквартально (в течение 30 дней по окончании квартала).

Среднюю численность работников для проверки соответствия ограничениям, установленным пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, нужно определять за налоговый (отчетный) период по единому налогу, т.е. за квартал, полугодие, девять месяцев, год.

Пример 2. Организация применяет УСН и сдает недвижимое имущество в аренду.

Арендатор с согласия организации произвел капитальные вложения в арендуемое имущество в форме неотделимых улучшений. Затраты арендатору были компенсированы. Такие капитальные вложения, согласно п. 1 ст. 256 НК РФ, включаются в состав амортизируемого имущества у арендодателя.

В результате остаточная стоимость основных средств организации по данным бухгалтерского учета на 1 мая 2007 г. составила 103 млн руб.

В июне 2007 г. организация была реорганизована путем выделения из нее нового юридического лица. По передаточному акту, подписанному 20 июня 2007 г., выделившемуся юридическому лицу были переданы на баланс основные средства, остаточная стоимость которых составила 43 млн руб.

Таким образом, по состоянию на 1 июля 2007 г. остаточная стоимость основных средств организации составляла 60 млн руб. Право применять "упрощенку" организация не утратила. Объектами налогообложения при применении "упрощенки" могут быть: -

доходы; -

доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Объект налогообложения "доходы минус расходы" позволяет учитывать при налогообложении понесенные налогоплательщиком расходы. Правда, не все, а только в соответствии с утвержденным перечнем <1>, но перечень этот постоянно расширяют.

<1> Перечень разрешенных расходов см. на с. 76.

При данном объекте ставка единого налога составляет 15% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Но если за налоговый период сумма исчисленного таким образом налога окажется меньше минимального налога (1% от доходов, полученных в налоговом периоде и определяемых в соответствии со ст. 346.15

НК РФ), то упрощенцу придется заплатить этот минимальный налог <2> (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

<2> Подробнее о проблемах, связанных с уплатой минимального налога, см. на с. 230.

При применении объекта "доходы" ставка единого налога ниже - 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ). Но расходы налогоплательщик учитывать не может, налогом облагается вся сумма полученных доходов (определяемая в соответствии со ст. 346.15 НК РФ).

Зато исчисленную сумму единого налога (авансового платежа по единому налогу) такой "упрощенец" вправе уменьшить на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога (авансового платежа) не должна уменьшаться более чем на 50% (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

По общему правилу (п. 1 ст. 346.14 НК РФ) налогоплательщики при переходе на УСН выбирают тот объект налогообложения, который им больше нравится.

Но в процессе работы на "упрощенке" может возникнуть желание (а иногда и необходимость) поменять ранее выбранный объект налогообложения.

<< | >>
Источник: Т.Л.Крутякова, М.Г.Мошкович. УПРОЩЕНКА 2008: ПЕРЕХОД, ПРИМЕНЕНИЕ, ВОЗВРАТ. 2008
Помощь с написанием учебных работ

Еще по теме Последствия реорганизации, если юридическое лицо не прекратило свое существование:

  1. Политическая реклама должна иметь свое лицо.
  2. Приложение 15. П. Анохин, В. Игнатов. У медведей свое лицо. «Единая Россия» решила стать интеллектуальным и политическим центром страны (Труд. 2003.1 апреля)
  3. 3.3. Реорганизация юридического лица
  4. Статья 45. Последствия ликвидации и реорганизации политической партии
  5. § 8. Юридическое лицо, его виды Начало и конец юридического лица Его правоспособность и дееспособность
  6. Лекция 3. Юридические лица и публичные образования как участники гражданских правоотношений 3.1. Понятие и признаки юридического лица. 3.2. Создание юридического лица. 3.3. Реорганизация юридического лица. 3.4. Ликвидация юридического лица. 3.5. Виды юридических лиц: А) коммерческие организации, Б) некоммерческие организации. 3.6. Участие публичных образований в гражданских правоотношениях.
  7. М. В. ТЕЛЮКИНА ПРЕКРАЩЕНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ (РЕОРГАНИЗАЦИЯ)
  8. ЮРИДИЧЕСКОЕ ЛИЦО
  9. § 2. Реорганизация юридических лиц
  10. § 2. Создание, реорганизация и ликвидация юридического лица