<<
>>

Порядок смены объекта налогообложения

Выбор объекта налогообложения в начале применения УСН не всегда бывает удачен. Случается, что налогоплательщик, выбравший объект налогообложения "доходы" из-за меньшей налоговой ставки, в процессе работы понимает, что в силу наличия большого количества расходов, разрешенных к учету при УСН, ставка 15% была бы для него выгодней.
Или наоборот, "упрощенец", замученный налоговыми претензиями относительно правомерности учета понесенных им расходов, хочет перейти на ставку 6% для облегчения налогового учета и для собственного спокойствия.

Примечание. Как установлено п. 2 ст. 346.14 НК РФ, объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.

Данная норма была введена в гл. 26.2 НК РФ Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ с 1 января 2006 г. Редакция, действовавшая до внесения этих изменений, вообще не позволяла "упрощенцу" менять однажды выбранный объект налогообложения.

Ну а с какой частотой можно менять объект налогообложения по истечении этих трех лет? Налоговый кодекс об этом умалчивает...

Минфин России в Письме от 04.12.2006 N 03-11-02/263 разъяснил, что по истечении 3-х лет применения "упрощенки" объект можно менять хоть каждый календарный год. В общем-то, налогоплательщику такая частая смена объектов и не нужна: если его чем-то не устраивал выбранный первоначально объект, то логично предположить, что он не будет к нему второй раз возвращаться.

Тем не менее хорошо, что позиция Минфина предоставляет налогоплательщику в этом вопросе свободу выбора. Жаль только, что НК РФ этот вопрос никак не регулирует.

Сроки уведомления налогового органа о смене объекта в Налоговом кодексе не установлены. Норма, закрепленная в п. 1 ст. 346.13 НК РФ, обязывающая подать такое уведомление до 20 декабря, регулирует порядок перехода на УСН с иных режимов налогообложения (когда после подачи заявления о переходе на УСН налогоплательщик решил поменять объект налогообложения, указанный в этом заявлении).

Представляется, что эту норму можно применять и при смене объекта налогообложения в процессе применения УСН - по аналогии (ввиду отсутствия иного регулирования). В то же время Минфин России считает возможным подавать такое уведомление до начала того налогового периода, в котором будет применяться новый объект налогообложения (Письмо от 17.11.2006 N 03-11-04/2/245), то есть до 31 декабря.

Обратим внимание на следующий нюанс. Если налогоплательщик перешел на применение УСН с начала календарного года, то посчитать 3-х летний срок применения "упрощенки", после истечения которого можно поменять объект налогообложения, не составит труда.

А как быть организациям и предпринимателям, применяющим "упрощенку" с момента своего создания? Законодательно этот вопрос не урегулирован. На наш взгляд, трехлетний срок в этом случае следует исчислять не с даты их регистрации, а с начала первого полного налогового периода применения УСН.

Пример 1. Предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" с даты своей регистрации - с 27 мая 2003 г. Право сменить объект налогообложения возникает у него с 1 января 2007 г. (по истечении трех полных лет применения УСН).

Заметим, что в принципе есть способ поменять объект налогообложения до истечения трех лет применения УСН. Налогоплательщик может перейти с начала календарного года на общий режим, а затем через год вновь перейти на УСН, но с другим объектом. Сменить таким образом объект, не пропуская год, нельзя - в силу п. 7 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик, перешедший с УСН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на "упрощенку" не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСН.

Можно также ликвидироваться, а затем вновь начать деятельность и применять УСН сразу с момента регистрации (см. об этом ниже). Но такой способ, конечно же, более удобен для индивидуальных предпринимателей - им прекратить свою деятельность проще, чем организации. Так, например, предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы", может в середине года прекратить осуществление предпринимательской деятельности, а затем спустя некоторое время (месяц-два) вновь зарегистрироваться в качестве предпринимателя, подав одновременно заявление о применении УСН с момента регистрации, но уже с объектом налогообложения "доходы минус расходы" (см. Письмо Минфина России от 10.10.2007 N 03-1105/242). *

* *

Несмотря на то что формально смена объекта налогообложения до истечения трехлетнего срока применения УСН невозможна, существует достаточно обширная судебная практика положительного решения данного вопроса. Связано это с различными обстоятельствами.

<< | >>
Источник: Т.Л.Крутякова, М.Г.Мошкович. УПРОЩЕНКА 2008: ПЕРЕХОД, ПРИМЕНЕНИЕ, ВОЗВРАТ. 2008

Еще по теме Порядок смены объекта налогообложения:

  1. 179. Каков порядок введения режима рабочего времени с разделением рабочего дня (смены) на части?
  2. Глава 2. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  3. Выбор объекта налогообложения
  4. Оформление выбора объекта налогообложения
  5. Глава 6. СМЕНА ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  6. 28.1. Плательщики и объект налогообложения
  7. 31.1. Плательщики и объекты налогообложения
  8. 27.1. Плательщики налога и объект налогообложения
  9. Смена объекта налогообложения путем преобразования
  10. 3.3. Спорные ситуации, касаемые объекта налогообложения
  11. Глава 4. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО НДС
  12. 2.2.1. Если объектом налогообложения являются "доходы"
  13. 9.1.2. Объект налогообложения по ЕСН
  14. Статья 146. Объект налогообложения
  15. Статья 236. Объект налогообложения
  16. Учет расходов (при применении УСН с объектом налогообложения "доходы")
  17. 3.2. Операции, которые не признаются объектом налогообложения
  18. 30.1. Плательщики и объекты налогообложения