<<
>>

Порядок "принудительного" возврата на общий режим

При совершении любого из вышеперечисленных нарушений налогоплательщик утрачивает право на применение упрощенной системы и обязан вернуться к общему режиму с начала того квартала, в котором произошло нарушение (п.
4 ст. 346.13 НК РФ). Например, если нарушение произошло в марте, то возврат осуществляется с начала календарного года (с 1 января), если в сентябре - то с 1 июля и т.д.

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при возврате на общий режим налогообложения, должны исчисляться и уплачиваться в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

Поскольку переход на общий режим при потере права на применение УСН всегда осуществляется "задним числом", пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором налогоплательщик перешел на общий режим налогообложения, не уплачиваются.

Примечание. Если вы нарушили какое-то условие применения УСН, ждать уведомления или иной реакции налогового органа на нарушение не нужно.

Нужно самостоятельно перейти на общий режим и сообщить в налоговый орган о происшедшем переходе в течение 15 календарных дней по истечении соответствующего отчетного (налогового) периода (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). Рекомендуемая форма такого сообщения утверждена Приказом МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495 <1>.

<1> Образец заполнения сообщения см. на с. 248.

Следует учитывать, что неуведомление налогового органа, в общем-то, ни на что не влияет. Когда бы ни было обнаружено нарушение правил применения "упрощенки", уплаты налогов общего режима от налогоплательщика все равно потребуют с начала того квартала, в котором произошло нарушение. И, как нам представляется, освобождение от уплаты пеней и штрафов распространяется только на один квартал (тот, в котором произошло соответствующее нарушение и возврат к общему режиму).

Поэтому, если налогоплательщик опоздает с переходом, за все последующие кварталы пени и штрафы придется платить.

Так, например, ФАС Центрального округа не освободил налогоплательщика от пеней и штрафов даже в квартале нарушения (Постановление от 14.05.2007 N А64-2122/06-13). Он указал, что норма, освобождающая от уплаты штрафов и пеней, рассчитана на добросовестных налогоплательщиков. А в рассмотренном судом споре налогоплательщик, доход которого в июле превысил разрешенный максимальный размер, не только не вернулся к общему режиму и не сообщил об этом в налоговый орган, но и продолжил применять УСН в следующем календарном году, пока его не "поймала" налоговая инспекция. *

* *

Отметим, что хотя в тексте п. 4 ст. 346.13 НК РФ речь идет об ином режиме налогообложения, а не об общем, принудительный переход может быть осуществлен только на общий режим. Это объясняется тем, что при нарушениях "упрощенец" должен сменить режим с начала квартала нарушения (п. 4 ст. 346.13 НК РФ), а ЕСХН можно применять только с начала календарного года, подав предварительно заявление (п. 1 ст. 346.3 НК РФ). ЕНВД же вообще платят не по желанию, а в обязательном порядке при осуществлении определенных видов деятельности. Поэтому в случае принудительного возврата налогоплательщик все равно возвращается на общий режим налогообложения, а вопрос о применении ЕНВД решается в зависимости от того, какие виды деятельности он будет осуществлять.

Примечание. Утрата права на применение "упрощенки" не препятствует налогоплательщику в будущем вновь перейти на данный спецрежим - в общеустановленном порядке путем подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

Однако это можно сделать не ранее, чем через один год после того, как налогоплательщик утратил право на применение УСН (п. 7 ст. 346.13 НК РФ).

То есть, например, если утрата права на "упрощенку" произошла в сентябре 2007 г., то снова перейти на данный спецрежим можно только с 1 января 2009 г.

Перейти на "упрощенку" раньше можно только путем создания нового юридического лица (например, путем реорганизации).

Оно сможет применять "упрощенку" с момента своего создания либо с начала следующего календарного года. Отметим, что такой путь дает также возможность сменить объект налогообложения раньше срока (в обычном порядке его можно менять не ранее чем через три года применения УСН (п. 2 ст. 346.14 НК РФ)).

Что же касается физических лиц, то они, при желании более быстро перейти опять на УСН, могут завершить свою деятельность в качестве предпринимателя, а потом опять зарегистрироваться и начать применять УСН с момента регистрации. Возможность такого пути (для целей смены объекта раньше трехлетнего срока) подтвердили московские налоговики (см. Письмо УФНС по г. Москве от 16.12.2004 N 21-09/81618). Однако нужно учитывать, что не все представители налоговых органов столь лояльны.

Так, например, ФАС Поволжского округа признал незаконным решение инспекции ФНС о невозможности применения предпринимателем упрощенной системы налогообложения (Постановление от 16.05.2006 N А65-33393/2005-СА2-34).

Предприниматель применял УСН, но утратил статус предпринимателя 1 января 2005 г. в связи с неисполнением нормы ст. 3 Федерального закона от 23.06.2003 N 76-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О государственной регистрации юридических лиц" (не выполнил обязанность по перерегистрации).

Впоследствии (15.07.2005) гражданин вновь зарегистрировался как индивидуальный предприниматель и одновременно подал в налоговый орган заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения. Налоговый орган, руководствуясь п. 7 ст. 346.13 НК РФ, посчитал, что это невозможно, однако суд отклонил его доводы. Суд указал, что гл. 26.2 НК РФ, регулирующая применение УСН, не содержит такого понятия, как повторная регистрация в качестве предпринимателя. В ст. 346.13 НК РФ речь идет о вновь зарегистрированном предпринимателе, который вправе подать заявление о применении УСН с момента регистрации. Никаких исключений из этой нормы в НК РФ нет.

Особенности налогового учета при принудительном возврате на общий режим

Потеря права на УСН в середине года означает необходимость уплаты, начиная с квартала, в котором произошло нарушение, всех налогов общего режима, от которых налогоплательщик был освобожден в связи с применением "упрощенки" <1>, и прекращение уплаты единого налога.

<1> Перечень таких налогов см. на с. 15.

Рассмотрим вначале, какие налоговые обязательства могут возникнуть в связи с этим в рамках упрощенной системы налогообложения.

<< | >>
Источник: Т.Л.Крутякова, М.Г.Мошкович. УПРОЩЕНКА 2008: ПЕРЕХОД, ПРИМЕНЕНИЕ, ВОЗВРАТ. 2008

Еще по теме Порядок "принудительного" возврата на общий режим:

  1. Глава 4. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПРИ ПЕРЕХОДЕ НА УСН
  2. Глава 5. ПРОБЛЕМЫ ПРИМЕНЕНИЯ УСН ПРИ ПРОВЕДЕНИИ РЕОРГАНИЗАЦИИ
  3. Глава 7. ДОБРОВОЛЬНЫЙ ПЕРЕХОД С УСН НА ОБЩИЙ РЕЖИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  4. Глава 9. ПОТЕРЯ ПРАВА НА ПРИМЕНЕНИЕ УСН. ПРИНУДИТЕЛЬНЫЙ ВОЗВРАТ НА ОБЩИЙ РЕЖИМ
  5. 4.2.5. Как вернуться на общую систему налогообложения
  6. Основания утраты права на применение УСН
  7. Порядок "принудительного" возврата на общий режим
  8. 2. ПОРЯДОК УПЛАТЫ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
  9. § 6. Порядок и сроки уплаты таможенных платежей
  10. § 4. Чистое и независимое социальное право. Чистое, но подчиненное опеке государственного права социальное право. Аннексированное государством, но остающееся автономным социальное право. Конденсированное в государственный правопорядок социальное право
  11. 3.1. Общие положения
  12. 2.5. Порядок уплаты таможенных платежей —
  13. Лекции по общей теории права
  14. ЛИЦО, ИСЧИСЛЯЮЩЕЕ НАЛОГ. МОМЕНТ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГА. ВОЗВРАТ (ЗАЧЕТ) ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННОГО (ВЗЫСКАННОГО) НАЛОГА