2.4. Порядок представления налоговой декларации (расчета) для камеральной проверки

Внимание! Необходимо заметить, что Федеральным законом от 30.12.2006 N 268-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую НК РФ и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 268-ФЗ) данный пункт ст. 80 НК РФ изложен в новой редакции.

Так, абз. 8 п. 4 ст. 1 Закона N 268-ФЗ установлено, что налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету).

Исходя из вышеизложенного данное положение конкретизирует упомянутую норму Закона N 137-ФЗ и НК РФ, указывая на необходимость представления вместе с налоговой декларацией (как в бумажной, так и в электронной форме) всех предусмотренных законодательством о налогах и сборах документов.

Кроме того, Законом N 268-ФЗ налогоплательщикам предоставлено право представить документы, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации, в электронном виде.

В абз. 2 п. 3 ст. 80 НК РФ закреплена норма, согласно которой налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых на 1 января текущего года превышает 100 человек, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган в электронном виде, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.

Однако следует обратить внимание на то, что в соответствии с п. 8 ст. 7 Закона N 137-ФЗ норма, указанная в п. 3 ст. 80 НК РФ (в ред. Закона N 137-ФЗ), применяется до 01.01.2008 в отношении налогоплательщиков, среднесписочная численность которых по состоянию на 01.01.2007 превышает 250 человек.

Данное положение подтверждено Письмом Минфина России от 19.09.2006 N 03-02-07/1-252, в котором, в частности, указано, что в случае если среднесписочная численность работников организации-налогоплательщика на 01.01.2007 превысит 250 человек, то налогоплательщик должен будет представлять налоговые декларации (расчеты) в налоговые органы в электронном виде в том числе по месту нахождения его обособленных подразделений.

А в Письме Минфина России от 29.12.2006 N 03-02-07/1-364 финансовое ведомство развивает вышеуказанную позицию, указывая, что налогоплательщик-организация, в состав которого входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, и среднесписочная численность работников которого за 2006 г. превышает 250 человек в целом по организации (вне зависимости от фактической численности работников в ее обособленных подразделениях), обязан в 2007 г. представлять в налоговые органы по месту учета налогоплательщика налоговые декларации (расчеты) в электронном виде, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.

Исходя из вышеуказанных норм численность работников конкретного обособленного подразделения не влияет на обязанность обособленного подразделения представлять налоговые декларации (расчеты) в электронном виде в случае, если среднесписочная численность работников всей организации удовлетворяет установленным в п. 3 ст. 80 НК РФ требованиям.

Внимание! Абзацем 9 п. 4 ст. 1 Закона N 268-ФЗ данная норма также изложена в новой редакции, по которой налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а также вновь созданные (в том числе при реорганизации) организации, численность работников которых превышает указанный предел,

4

представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по установленным форматам в электронном виде, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.

Исходя из изложенного обязанность представлять налоговые декларации (расчеты) по установленным форматам в электронном виде, по общему правилу, распространяется и на вновь созданные организации с момента вступления в силу Закона N 268-ФЗ.

Внимание! При этом нормами Закона N 268-ФЗ уточнен порядок уведомления налогового органа о численности работников налогоплательщика. Так, абз. 10 п. 4 ст. 1 Закона N 268-ФЗ закрепляет, что сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год представляются налогоплательщиком в налоговый орган не позднее 20 января текущего года, а в случае создания (реорганизации) организации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана (реорганизована).

Законом N 268-ФЗ прямо установлено, что указанные сведения представляются по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, в налоговый орган по месту нахождения организации (по месту жительства индивидуального предпринимателя).

Что касается 2006 г., то п. 7 ст. 5 Закона N 268-ФЗ установлено, что налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за 2006 г. превышает 250 человек, представляют сведения о среднесписочной численности за 2006 г. в налоговый орган по месту нахождения организации (по месту жительства индивидуального предпринимателя) в течение одного месяца со дня вступления в силу Закона N 268-ФЗ.

Внимание! Пунктом 3 ст. 80 НК РФ установлено, что налогоплательщики, в соответствии со ст. 83 НК РФ отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Абзацем 11 п. 4 ст. 1 Закона N 268-ФЗ данный пункт изложен в новой редакции, которая действует с 01.01.2008 и согласно которой налогоплательщики, отнесенные в соответствии со ст. 83 НК РФ к категории крупнейших, представляют все налоговые декларации (расчеты), которые они обязаны представлять в соответствии с НК РФ, в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков по установленным форматам в электронном виде, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.

Таким образом, обязанность представления налоговых деклараций (расчетов) по установленным форматам в электронном виде, по общему правилу, с момента вступления в силу Закона N 268-ФЗ распространяется и на крупнейших налогоплательщиков.

Заметим, что до вступления в силу Закона N 137-ФЗ для всех категорий налогоплательщиков представление отчетности в электронном виде было правом, а не обязанностью налогоплательщика.

Пример. Налоговый орган не мог отказать в приеме отчетности на бумажных носителях (см. Письмо МНС России от 22.06.2004 N 06-5-03/866), так как сдача налоговой отчетности в электронном виде была правом, а не обязанностью налогоплательщика (см. Письмо Управления МНС России по г. Москве от 25.12.2003 N 11-11 н/71480).

Налоговые декларации и бухгалтерская отчетность в электронном виде представляются согласно положениям ст. 80 НК РФ, а также ст. ст. 13 и 15 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Регламенту принятия и ввода в автоматизированную информационную систему налоговых органов данных представляемых налогоплательщиками налоговых деклараций, иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, и бухгалтерской отчетности, утвержденному Приказом МНС России от 04.02.2004 N БГ-3-06/76, Порядку представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденному Приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169, а также Методическим рекомендациям об организации и функционировании системы представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным Приказом МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-32/705@.

При этом официальные органы проводили большую агитационную работу по переходу налогоплательщиков на подачу отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, описывая многочисленные преимущества такого способа представления отчетности (см., например, Письмо Минфина России от 28.01.2005 N 03-02-07/1-12), ввиду того что представление отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи позволяет более оперативно осуществлять обмен информацией между налогоплательщиком и

5

налоговым органом. Отчетность становится более достоверной, так как программа, которая используется для формирования файлов с отчетностью, позволяет проверять их на наличие арифметических и логических ошибок <*>. Кроме этого, в ряде регионов утверждались специальные планы мероприятий по привлечению организаций и индивидуальных предпринимателей к представлению отчетности по телекоммуникационным каналам связи (см., например, Приказ Управления ФНС России по г. Москве от 28.10.2005 N 441).

<*> Недостатком является то, что в электронном виде в налоговый орган могут быть представлены только сами формы отчетности. А документы, которые могут быть дополнительно запрошены налоговым органом в рамках камеральной проверки, по-прежнему в налоговый орган нужно будет представлять в бумажном виде.

Результат такого стремления официальных органов, как уже было сказано, закреплен Законом N 268-ФЗ.

Внимание! Для организации представления электронной отчетности предусмотрены специализированные операторы связи, выступающие организаторами инфраструктуры электронного документооборота налогоплательщиков и налоговых органов. Специализированные операторы связи - это юридические и физические лица, уполномоченные налоговыми органами предоставлять налогоплательщикам услуги поддержки электронного документооборота, управления ключевой информацией и поддержки актуальных форматов форм налоговых деклараций в системе сдачи налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде по каналам связи.

К функциям специализированного оператора связи относятся:

- поддержание транспортной и криптографической системы;

- техническая поддержка пользователей;

- подтверждение срока представления отчетности.

Абзацем 2 п. 4 ст. 80 НК РФ установлено, что налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета) и обязан по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) проставить отметку на копии налоговой декларации (копии расчета) о принятии <*> и дату ее получения. При получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган обязан передать налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронном виде.

<*> Автор советует ни в коем случае не пренебрегать этим правилом - при текущем уровне документооборота в налоговых инспекциях декларации зачастую теряются, что может впоследствии обернуться для налогоплательщика штрафными санкциями.

Абзацем 15 п. 4 ст. 1 Закона N 268-ФЗ данное положение изложено в следующей редакции. Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), и обязан проставить по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) на копии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе либо передать налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронном виде - при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи.

Таким образом, поправки Закона N 268-ФЗ в отношении данного пункта носят уточняющий характер.