<<
>>

ПОРЯДОК ОЦЕНКИ ОСТАТКОВ НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА (СТ. 319 НК РФ)

Распределение прямых расходов на остатки НЗП по одному из методов, указанных в ст. 319 НК РФ при осуществлении разных видов деятельности, привело к неполной уплате налога на прибыль.

Постановление ФАС УО от 29.11.2004 N Ф09-4704/04-АК.

Общество занималось обработкой и переработкой сырья, а также выполняло работы (оказывало услуги).

Однако распределение суммы прямых расходов на остатки НЗП проводило только способом, предусмотренным для деятельности, связанной с обработкой и переработкой сырья. В связи с нарушением ст. 319 НК РФ и неправильной оценкой остатков НЗП, по мнению инспекции, общество недоплатило налог. Общество считало, что в проверенный период обработка и переработка сырья и материалов составили более 70% от объема продаж и применяемый способ распределения прямых расходов экономически обоснован.

Суд указал, что согласно ст. ст. 318 и 319 НК РФ по-разному распределятся сумма прямых расходов на остатки НЗП для налогоплательщиков, производство которых связано с обработкой и переработкой сырья и с выполнением работ (оказанием услуг). Так как общество занималось не только обработкой и переработкой сырья, распределение прямых расходов на остатки НЗП одним методом привело к занижению налога на прибыль. Довод о том, что более 70% от объема продаж связано с обработкой и переработкой сырья, не является основанием для признания действий общества правильными.

Налогоплательщик, занимающийся разработкой недр и разведкой месторождений, сумму прямых расходов на остаток НЗП распределяет пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции.

Постановление ФАС УО от 16.06.2004 N Ф09-2401/04-АК.

Инспекция при проверке правильности распределения артелью старателей сумм прямых расходов на остатки НЗП применила положения абз. 3 п. 1 ст. 319 НК РФ, в то время как, по мнению налогоплательщика, следовало применять положения абз.

5 п. 1 ст. 319 НК РФ.

Суд указал, что применение инспекцией положений абз. 3 п. 1 ст. 319 НК РФ ошибочно. Согласно положениям абз. 5 п. 1 ст. 319 НК РФ (для прочих налогоплательщиков) сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции. А в соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 319 НК РФ для налогоплательщиков, производство которых связано с обработкой и переработкой сырья, сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье. При этом для целей гл. 25 НК РФ под сырьем понимается материал, используемый в производстве в качестве материальной основы, который в результате последовательной технологической обработки (переработки) превращается в готовую продукцию. Артель занимается разработкой недр с целью добычи золота, разведкой месторождений полезных ископаемых, имеет лицензию на добычу золота. Доказательств того, что артель имеет производство, связанное с обработкой (переработкой) сырья в готовую продукцию, в материалах дела нет.

328

При оказании услуг расчет НЗП мог проводиться исходя из суммы прямых расходов, относящихся к незавершенным заказам в общем объеме выполняемых заказов.

Постановление ФАС МО от 27.04.2005 N КА-А40/2928-05 (по услугам после 01.01.2005 расходы признаются сразу).

Суд подтвердил правильность действий общества (аудиторской фирмы), которое в соответствии с абз. 4 п. 1 ст. 319 НК РФ сумму прямых расходов распределяло на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (не принятых на конец месяца) заказов в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов, установив в учетной политике применение в качестве объема заказов показатель стоимости заказов, формируемый на основании прямых расходов, непосредственно относящихся к каждому заказу. Информация о сумме прямых расходов, относящихся к каждому заказу, группировалась обществом в регистре налогового учета на основании данных аналитического бухгалтерского учета.

Минфин России в письме от 26.01.2006 N 03-03-01-04/1/60 сообщил, что только налогоплательщики, оказывающие услуги после 01.01.2005, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме к уменьшению доходов от производства и реализации отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

Минфин России в письме от 17.03.2006 N 03-03-04/1/254 сообщил, что определения понятий "работа" и "услуга" для целей налогообложения приведены в ст. 38 НК РФ.

В соответствии с п. 4 ст. 38 НК РФ работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц. Согласно п. 5 ст. 38 НК РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Исходя из вышеизложенного, монтаж, пуск, наладку оборудования и текущий ремонт оборудования для целей налогообложения следует отнести к работам. Ревизия работающего оборудования является для целей налогообложения услугой.

Налогоплательщик при определении объема выполняемых заказов может самостоятельно выбирать показатель стоимости заказа, указав этот показатель в приказе об учетной политике. Постановление ФАС СЗО от 22.12.2003 N А21-5272/03-С1.

По мнению инспекции, общество, оказывающее услуги по проектированию судов, в нарушение ст. 318 НК РФ не включило стоимость материалов и амортизационные отчисления в прямые расходы для распределения между завершенным и незавершенным производством. Инспекция самостоятельно составила расчет, определила сумму прямых расходов с учетом стоимости материалов и амортизации и распределила сумму прямых расходов на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных заказов в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов. Суд указал, что согласно Методическим рекомендациям, утвержденным Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, при определении объема выполняемых заказов налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать показатель стоимости заказа, указав этот показатель в приказе об учетной политике. Суд указал, что решение инспекции не соответствует нормам ст. ст. 318, 319 НК РФ, а также действующим в проверяемом периоде Методическим рекомендациям вышестоящего налогового органа, которые в силу п. 2 ст. 4 НК РФ обязательны для нижестоящих налоговых инспекций.

В расчет стоимости остатка НЗП в качестве выполненных и незавершенных работ включается стоимость договора, а не стоимость отдельных этапов работ.

Постановление ФАС МО от 06.05.2005 N КА-А40/3522-05.

Суд указал, что при расчете стоимости остатка НЗП по выполняемым опытно-конструкторским работам инспекция неправомерно в качестве выполненных работ признала стоимость этапов работ, а не стоимость договора (всех этапов). При новом разрешении спора суду необходимо оценить составленные инспекцией и налогоплательщиком помесячные расчеты, применив положения п. 6.3.3 Методических рекомендаций N БГ-3-02/729. Необходимо установить для каждого месяца: 1) стоимость остатка НЗП на начало месяца (из расчета за предшествующий месяц); 2) прямые затраты за отчетный месяц (из регистра налогового учета); 3) договорную стоимость незавершенных на конец месяца договоров (по журналу регистрации договоров); 4) договорную стоимость всех выполняемых в отчетном месяце договоров (по журналу регистрации договоров). После этого рассчитать стоимость остатка НЗП на конец месяца и соответствующий коэффициент, как предусмотрено п. 6.3.3 Методических рекомендаций.

<< | >>
Источник: В.Д. АНДРЕЕВ. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ: СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА КОММЕНТАРИИ. РЕКОМЕНДАЦИИ. РИСКИ И ВОЗМОЖНОСТИ. СПРАВОЧНОЕ ПОСОБИЕ .

Еще по теме ПОРЯДОК ОЦЕНКИ ОСТАТКОВ НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА (СТ. 319 НК РФ):

  1. ОГЛАВЛЕНИЕ
  2. ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ (СТ. 265 НК РФ)
  3. ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ СУММЫ РАСХОДОВ НА ПРОИЗВОДСТВО И РЕАЛИЗАЦИЮ (СТ. 318 НК РФ)
  4. ПОРЯДОК ОЦЕНКИ ОСТАТКОВ НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА (СТ. 319 НК РФ)
  5. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ДОХОДОВ (РАСХОДОВ) ПО ДОЛГОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ (ОПЕРАЦИИ С ВЕКСЕЛЯМИ) (СТ. 328 НК РФ)
  6. Глава 26.2. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  7. Р а здел I ОБЪЕКТИВНЫЕ И СУБЪЕКТИВНЫЕ ОСНОВАНИЯ ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ И ИХ ЕДИНСТВО
  8. Классификация, группировка и порядок признания расходов при формировании налоговой себестоимости продукции (работ, услуг) Общие вопросы учета расходов для целей налогообложения
  9. Классификация, группировка и порядок признания расходов при использовании метода начисления
  10. Классификация и порядок признания расходов при использовании кассового метода
  11. 3.2.4. Незавершенное производство
  12. Если производство не связано с обработкой сырья, выполнением работ, оказанием услуг
  13. Оценка готовой продукции Оценка стоимости готовой продукции распределительным путем Расчет прямых расходов относящихся к завершенной изготовлением готовой продукции
  14. Доходы от реализации.
  15. 8.2.1.Определение суммы прямых расходов организациями, осуществляющими производственную деятельность