<<
>>

Порядок определения налоговой базы

  Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Общие принципы определения налоговой базы изложены в ст. 274 НК РФ: по прибыли, облагаемой по разным ставкам, налоговая база определяется отдельно; доходы, полученные в натуральной форме, включая товарообменные операции, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений главы 14.2 НК РФ; налоговая база определяется нарастающим итогом с начала налогового (отчетного) периода.

Для определения налоговой базы воспользуемся формулой:

П = Д - Р

где П — прибыль, т.е.

конечный финансовый результат;

Д — доходы, полученные организацией от коммерческой деятельности;

Р — расходы, произведенные для получения доходов.

Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток — отрицательная разница между доходами и расходами, то налоговая база признается равной нулю. Ставки налога на прибыль

Ставки налога установлены в ст. 284 НК РФ. Основная ставка — 20%, при этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 2%, зачисляется в федеральный бюджет, а по ставке 18% — в бюджеты субъектов Российской Федерации. Ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.

Для организаций — резидентов особой экономической зоны законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами территории особой экономической зоны. При этом размер указанной налоговой ставки не может быть ниже 13,5%. Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах: 20% — со всех доходов, за исключением дивидендов и доходов в виде процентов по государственным ценным бумагам с учетом положений ст. 310 НК РФ; 10% — от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств либо контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок. По доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки: 0% — может применяться по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов. Условия для применения нулевой ставки следующие. Получающая дивиденды организация должна непрерывно в течение 365-дневного срока (или более) до принятия решения о выплате дивидендов владеть не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) организации, выплачивающей дивиденды. Также для применения нулевой ставки организация может владеть депозитарными расписками, которые дают право на получение в качестве дивидендов суммы, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых дивидендов. При выплате дивидендов иностранными организациями нулевая ставка применяется, если государство постоянного местонахождения данной организации не включено в Перечень оффшорных зон[82]; 9% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями; 15% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями. По операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки: 15% по доходам в виде процентов: по государственным и муниципальным ценным бумагам эмитированным после 1 января 2007 г. и по доходам учредителей доверительного управления с ипотечным покрытием, выданных после 1 января 2007 г.; 9% по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., и по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.; 0% по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III. Ставка 0% установлена по прибыли, полученной: Центральным банком РФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом от 02.12.1990 № 394—1 «О Центральном банке Российской Федерации; сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату ЕСХН (2013—2015 г. — 18%, с 2016 г. — 20%); участников проекта «Сколково», прекративших использовать право на освобождение от обязанностей плательщика налога на прибыль; прибыль организаций, осуществляющих медицинскую и (или) образовательную деятельность; по операциям, связанным с реализацией или иным выбытием (в том числе с погашением) долей в уставном капитале российских организаций, а также некоторых категорий акций российских организаций.

Сумма налога, исчисленная по ставкам, отличным от 20%, подлежит зачислению в федеральный бюджет. Методы признания доходов и расходов

Налоговым законодательством предусмотрены два метода признания доходов и расходов — метод начисления и кассовый метод. 

<< | >>
Источник: Оканова Т. Н.. Налогообложение коммерческой деятельности: учебно-практ. пособие для студентов вузов, обучающихся по направлению «Торговое дело» и по специальностям «Коммерция (торговое дело)» и «Маркетинг». 2013

Еще по теме Порядок определения налоговой базы:

  1. Статья 391. Порядок определения налоговой базы
  2. Статья 376. Порядок определения налоговой базы
  3. Статья 154. Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)
  4. Статья 340. Порядок оценки стоимости добытых полезных ископаемых при определении налоговой базы
  5. 12.9. Момент определения налоговой базы по экспорту
  6. 8.1. Понятие налоговой базы и правила ее определения
  7. Определение налоговой базы по операциям с векселями
  8. Статья 167. Момент определения налоговой базы
  9. Статья 213. Особенности определения налоговой базы по договорам страхования
  10. Глава 14. МОМЕНТ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ
  11. Статья 251. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы
  12. 3.1. Особенности определения налоговой базы от доходов в натуральной форме