Порядок определения налоговой базы

Для определения налоговой базы воспользуемся формулой:

П = Д - Р

где П — прибыль, т.е.

Д — доходы, полученные организацией от коммерческой деятельности;

Р — расходы, произведенные для получения доходов.

Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток — отрицательная разница между доходами и расходами, то налоговая база признается равной нулю. Ставки налога на прибыль

Ставки налога установлены в ст. 284 НК РФ. Основная ставка — 20%, при этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 2%, зачисляется в федеральный бюджет, а по ставке 18% — в бюджеты субъектов Российской Федерации. Ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5%.

Для организаций — резидентов особой экономической зоны законами субъектов Российской Федерации может устанавливаться пониженная ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории особой экономической зоны, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении деятельности за пределами территории особой экономической зоны. При этом размер указанной налоговой ставки не может быть ниже 13,5%. Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах: 20% — со всех доходов, за исключением дивидендов и доходов в виде процентов по государственным ценным бумагам с учетом положений ст. 310 НК РФ; 10% — от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств либо контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок. По доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки: 0% — может применяться по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов. Условия для применения нулевой ставки следующие. Получающая дивиденды организация должна непрерывно в течение 365-дневного срока (или более) до принятия решения о выплате дивидендов владеть не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) организации, выплачивающей дивиденды. Также для применения нулевой ставки организация может владеть депозитарными расписками, которые дают право на получение в качестве дивидендов суммы, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых дивидендов. При выплате дивидендов иностранными организациями нулевая ставка применяется, если государство постоянного местонахождения данной организации не включено в Перечень оффшорных зон[82]; 9% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями; 15% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями. По операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки: 15% по доходам в виде процентов: по государственным и муниципальным ценным бумагам эмитированным после 1 января 2007 г. и по доходам учредителей доверительного управления с ипотечным покрытием, выданных после 1 января 2007 г.; 9% по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., и по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.; 0% по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III. Ставка 0% установлена по прибыли, полученной: Центральным банком РФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом от 02.12.1990 № 394—1 «О Центральном банке Российской Федерации; сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату ЕСХН (2013—2015 г. — 18%, с 2016 г. — 20%); участников проекта «Сколково», прекративших использовать право на освобождение от обязанностей плательщика налога на прибыль; прибыль организаций, осуществляющих медицинскую и (или) образовательную деятельность; по операциям, связанным с реализацией или иным выбытием (в том числе с погашением) долей в уставном капитале российских организаций, а также некоторых категорий акций российских организаций.

Сумма налога, исчисленная по ставкам, отличным от 20%, подлежит зачислению в федеральный бюджет. Методы признания доходов и расходов

Налоговым законодательством предусмотрены два метода признания доходов и расходов — метод начисления и кассовый метод.