<<
>>

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГОВ

  Под исчислением налога понимаются действия налогоплательщика,
, налогового органа или налогового агента по определению и удержанию \ фактической сумы налога с субъекта налога на основе налогооблагаемой юазы.
Отсюда следует, что обязанность исчислить сумму налога законодательством возложена на самого налогоплательщика (например, при исчислении НДС, акцизов и т. д.), на налоговую инспекцию (земельный ^алог, налог на имущество граждан и т. д.) или же на третье лицо. Им \ржет выступать работодатель, который осуществляет эксплуатацию наемного труда и производит его оплату с удержанием и перечислением в бюджет соответствующего налога. При этом нельзя функции налогового агента путать с функциями сборщика налогов. В обязанности последнего не входит процедура исчисления налога. Страховые агенты, работники сельских, поселковых органов самоуправления и другие привлеченные лица выполняют чисто техническую задачу по вручению платежных извещений по уплате налогов, тем самым оказывая посильную помощь налоговым органам.
Исчисление налога может проводиться разными методами. Исторически известны два метода, которые применялись в отношении подоходного налога, — это шедулярная (английская) и глобальная (германская). Шедулярная форма предполагает разделение дохода (объекта налога) на его составные части, или шедулы (например, налогооблагаемая прибыль предприятия делится на прибыль от основного вида деятельности, доходы от внереализационных операций и т. д.), в зависимости от источника дохода и каждая часть облагается по отдельности с целью соблюдения принципа справедливости и воспрепятствования уклонению от уплаты налога. По глобальной форме исчисление и взимание налога производится с совокупного дохода независимо от источника дохода плательщика. Она является более простой и приемлемой, почему и получила широкое распространение в мире.
Другими разновидностями методов исчисления налога являются кумулятивный (накопительный) и некумулятивный. Метод исчисления налога нарастающим итогом (первый метод) предполагает определение суммы налога и его взимание с начала бюджетного года (налогового периода) с нарастающим итогом с общей суммы дохода и налоговых льгот, рассчитанной также с нарастающим итогом. При наступлении очередного срока уплаты налога исчисленную сумму уменьшают на ранее уплаченную или удержанную сумму налога. Данная форма исчисления налога, которая применяется в Российской Федерации и в других зарубежных странах, требует внимательного отношения к учету объекта налога, льгот и других элементов налога, к налоговой и бухгалтерской отчетности.
Не кумулятивная система исчисления предусматривает обложение налоговой базы по частям, без нарастающего итога. Например, прибыль предприятия может бьггь обложена отдельно (ежемесячно), без учета финансовых результатов, полученных ранее. При таком методе, который тре-

бует сложного учета прибылей и убытков, скидок и санкций, возникают немалые затруднения и нужны дополнительные затраты при проведе- / нии годового перерасчета конечных результатов финансово-хозяйствен**/ ной деятельности предприятия и сумм налога (уплаченной и фактичесу ки подлежащей уплате). Данная система исчисления также не обеспечи/ вает равномерности поступления налогов в бюджет, поэтому не получиж* широкого применения на практике.
Однако российское законодательство разрешает применять некумулятивный метод в сочетании с кумулятивным в случае, если доходы имеют несколько источников своего образования и нет физической возможности регулярного подсчета совокупного дохода налогоплательщика.              !
Для уплаты исчисленной суммы налога в бюджет установлен определенный порядок. Порядок уплаты налога — это приемы или методы внесения налогоплательщиком или налоговым органом авансовой или фактически начисленной и удержанной суммы налога в соответствующий бюджет. Условия и порядок уплаты федеральных налогов и сборов устанавливаются федеральным законом о соответствующем налоге или Налоговым кодексом, а региональных и местных — законодательными актами соответствующих органов власти, федеральным законодательством, а также Налоговым кодексом.
Порядок уплаты как один из элементов налога предполагает решение следующих вопросов: Направление платежа, т. е. вид бюджета или внебюджетного фонда, в который уплачивается налог. Средство уплаты налога. Как правило, налог уплачивается в национальной валюте (в рублях), если иное не установлено налоговым или таможенным органом. По действующему налоговому законодательству уплата в бюджет налога с доходов, полученных в иностранной валюте, производится плательщиками или в рублях по курсу Центрального банка России, или в иностранной валюте, покупаемой этим банком по установленной ставке. Механизм платежа включает следующие методы уплаты налога: наличный платеж (внесение налогоплательщиком в бюджет суммы налога в наличной форме через банк или другое кредитное учреждение, казначейство, а при их отсутствии (в сельской местности) — через кассу сельской или поселковой администрации либо через учреждение связи Минсвязи РФ); безналичный платеж (перечисление по платежному поручению или требованию со счета плательщика в банке на счет бюджета); гербовыми (акцизными) марками (с помощью покупки марок акцизного или гербового сбора установленного образца и наклейки их на подакцизный товар или на официальный документ, после которого он получает юридическую силу); натуральный платеж (в случае отсутствия средств на счете плательщика закон разрешает обращать размер недоимки на имущество; или,

например, платежи за право пользования недрами могут взиматься и в денежной, и в натуральной форме).
*              4. Контроль за уплатой налога (гл. 4.5 «Содержание и виды налогово
го контроля»). 5. Сроки уплаты налога. Уплата налогов и сборов производится (в за
висимости от вида налога и категории плательщика) уплатой авансовых платежей в установленные законом сроки в течение налогового периода с окончательным расчетом фактической суммы налога (сбора) и внесением недоуплаченной суммы (если авансовая сумма меньше фактической) по окончании налогового периода; разовой или периодической уплатой фактически начисленной суммы налога в предусмотренные на то сроки, или в ином порядке (гл. 2.4 «Элементы налога»). В зависимости от вида налога его внесение в бюджет осуществляется ежедневно (ранее акцизы), ежедекадно (НДС и акцизы), ежемесячно (НДС, подоходный налог и т. д.), ежеквартально (налог на имущество предприятий) и ежегодно (налог с владельцев транспортных средств, земельный налог и др.). Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога. Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика или возврату в случаях, предусмотренных законодательством (гл. 12 Налогового кодекса РФ), по заявлению плательщика или по решению налогового органа (по Кодексу — в течение одного месяца со дня подачи заявления, при нарушении этого срока — с начислением процентов исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей на дни нарушения срока возврата). Изменение срока исполнения налогового обязательства, который предусматривает перенос установленного срока уплаты налога либо его части на более поздний срок в порядке и на условиях, оговоренных налоговым законодательством.
Можно выделить следующие формы налоговых льгот, касающиеся сроков исполнения налогового обязательства:
а)              отсрочка — перенос срока уплаты налога, обычно от одного до шести месяцев, с единовременной уплатой всей суммы задолженности в конце срока отсрочки (ст. 64 Налогового кодекса);
б)              рассрочка — то же самое, но с поэтапной уплатой суммы задолженности;
в)              налоговый кредит — нужно сказать, что отсрочка или рассрочка тоже есть налоговый кредит, но в данном случае он предусматривает срок отсрочки от трех месяцев до одного года и имеет ряд других особенностей и условий предоставления, о которых мы говорили выше;
г)              инвестиционный налоговый кредит.
Решение по изменению срока исполнения налогового обязательства принимается по заявлению налогоплательщика фискальными или таможенными органами (в зависимости от налога) на основании договора между ними и обеспечивается залогом имущества, товарно-материальных ценностей либо договором поручительства. Все перечисленные формы налоговых льгот имеют характеристики кредита: срочность и обязатель
ность возврата (уплаты налога), гарантия возврата (уплаты) или возмещения, платность и целевая направленность. Требования об уплате налога. Как мы уже говорили, исчисление основных видов налогов производится самим налогоплательщиком. При на личии у него задолженности перед бюджетом вследствие неисполнения или ненадлежащего исполнения возложенных налоговых обязательств выставляется требование об уплате налога, а также соответствующей суммы начисленной пени и финансовых санкцкй.
Исполнение налогового обязательства обеспечивается (гл. 10 и 11 Налогового кодекса):
а)              залогом имущества (по договору между налоговым органом и налогоплательщиком; при неуплате надлежащих налогов в бюджет недоимка обращается на заложенное имущество, т. е. оно конфискуется в собственность государства и обычно реализуется через аукцион);
б)              поручительством (по договору между налогоплательщиком и поручителем; в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения первым налоговых обязательств перед бюджетом второй в силу поручительства обязан отвечать по всем взятым на себя обязательствам);
в)              неустойкой, т. е. денежной суммой в виде пеней, начисляемых на сумму недоимки, образовавшейся в результате несвоевременного и неполного внесения в бюджет причитающихся сумм налогов. Пеня начисляется в процентах (в размере 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ) от суммы недоимки за каждый день просрочки платежа, начиная со следующего после установленного срока дня или дня истечения срока отсрочки, рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита;
г)              взиманием налога в бесспорном или судебном порядке путем обращения к исполнению требования по уплате налога (см. п. (а)).
Взимание налога может обеспечиваться налоговым органом: приостановлением операций по счетам налогоплательщиков в банках и других кредитных учреждениях; наложением (полного или условного) ареста на имущество плательщика; изъятием наличных денежных средств; административным и уголовным наказанием правонарушителей; выставлением требования об уплате налога дебитору (дебиторам) налогоплательщика на основании его письменного заявления в налоговый орган. Сумма требования не должна превышать сумму просроченной дебиторской задолженности дебитора данному налогоплательщику; проведением взаимозачетов.
По законодательству РФ уплатой налога в бюджет признается сдача налогоплательщиком платежного поручения в банк на перечисление со своего счета на счет соответствующего бюджета или внебюджетного фонда причитающихся сумм налога при наличии на счете плательщика достаточных денежных средств для выполнения данного обязательства; или

внесение этой суммы налога наличными деньгами в банк, кассу органа местного самоуправления или в учреждение связи Минсвязи РФ.
Банки и другие кредитные учреждения обязаны принимать к исполнению налоговые поручения плательщиков незамедлительно, в противном случае суммы налога будут взысканы с них в бесспорном порядке и подвергнуты финансовым санкциям и административным наказаниям (гл. 18 Налогового кодекса).
Литература
1Козубский Е. Я. Дагестанский сборник. Т. X. Шура: Русская типография, 1902. С. 257. Ожегов С. ИШведова Н. Ю. Толковый словарь русского языка. М.: «Азъ», 1995.
С.              346.
'Нетти В. Трактат о налогах и сборах // Антология экономической классики. М.: «Эконов-ключ», 1993. С. 78.
4 Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М.: Соцэкгиз, 1935. Т. 2. С. 341-342.
sCm.: ЧерникД. Г. Налоги. Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 1994. С. 18,
42.
6Нитти Ф. Основные начала финансовой науки. М., 1904. С. 278.
7См.: Гуреев В. И. Налоговое право. М.: Экономика, 1995. С. 14—17.
*Закон РФ «Об основах налоговой системы в РФ» № 2118-1 от 27.12.91 г. (с изм. от 8.07.99 г.). Ст. 1, п. 2.
9Там же. Ст. 6.
^Инструкция ГНС РФ «О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц» № 34 от 16.06.95 г. (с изм. от 31.12.97 г.). II. 5. Ожегов С. И., Шведова Н. Ю. Указ. соч. С. 897.
12Основы налогового права. Учебно-метод. пособ./Под ред. С. Г. Пепеляева. М.: Инвест-фонд, 1995. С. 39.
!3Рассчитано по: Плотников К. Н. Очерки истории бюджета Советского государства. М.: Госфинидцат, 1954. С. 105.
14Дьяченко В. И История финансов СССР (1917—1950 гг.). М.: Наука, 1978. С. 396. 15 Там же.
16Паркинсон С. Я. Закон и доходы. М.: Интерконтакг, 1992. С. 14.
17Боголепов Д. Краткий курс финансовой науки. М. , 1929. С. 18-19- 18Основы налогового права. С. 51.
19Закон РФ «О налогах на имущество физических лиц» № 2003-1 от 9.12.91 г. (с изм. от 17.07.99 г.).
30Боголепов Д. Указ. соч. С. 18.
11 Фролов В. И., Ватолин А. А. Все болезни от нервов, а в экономике — от налогов // Финансы. 1993. N° 10. С. 31.
22Починок А. Налоговая реформа: долгий извилистый путь // Налоговый вестник ГНС РФ. 1996. № 1. С. 31.

Самая сложная для понимания в мире вещь - это система налогов.
Альберт Эйнштейн

<< | >>
Источник: СОМОЕВ Р.Г.. Общая теория налогов и налогообложения. 2000

Еще по теме ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГОВ:

  1. Статья 243. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам
  2. 9.1.9. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам
  3. 29.3. Порядок исчисления и уплата налога
  4. Статья 228. Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов. Порядок уплаты налога
  5. Статья 244. Порядок исчисления и уплаты налога налогоплательщиками, не производящими выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц
  6. Статья 226. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами
  7. О порядке контроля за исчислением и уплатой единого социального налога с доходов адвокатов Письмо Министерства Российской Федерации по налогам и сборам
  8. 5. Порядок исчисления и уплаты таможенных платежей
  9. Статья 396. Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу
  10. Статья 397. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу
  11. Статья 382. Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу
  12. 4.8. Особенности исчисления и уплаты налога компаниями, у которых есть обособленные подразделения