<<
>>

Порядок исчисления акциза

Порядок исчисления установлен ст. 194 НК РФ, в которой предусмотрено, что сумма акциза: по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы; по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, акциз исчисляется как сумма налогов, исчисленных по специфической и адвалорной составляющей; при совершении операций с разными подакцизными товарами, налог представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам;

Если налогоплательщик не ведет раздельного учета налоговой базы в отно0ении подакцизных товаров, сумма акциза определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.

Таким образом, формулу для определения суммы налога, подлежащего уплате в бюджет можно представить в виде:

А = Нб • С - Нв,

где А — сумма акциза, подлежащего уплате в бюджет;

Нб — налоговая база по подакцизной продукции;

С — ставка акциза;

Нв — налоговые вычеты

Акциз исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или умешшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Пример 1 (в расчете используются налоговые ставки 2013 г.)

Табачная фабрика «Ява» в отчетном периоде реализовала 60 тыс. штук сигарет с фильтром (3 000 пачек по 20 сигарет). Максимальная розничная цена пачки 30 руб.

Ставка акциза установлена в размере 550 руб. за 1 тыс. штук, а также 8,0% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 730 руб. за 1 тыс. штук сигарет.

Расчет суммы акциза по реализованным сигаретам определяется следующим образом: сумма акциза, рассчитанная исходя из специфической составляющей комбинированной ставки, равна 33 000 руб. (550 • 60 000); сумма акциза, рассчитанная исходя из адвалорной составляющей комбинированной ставки, определяется как 8,0% расчетной стоимости сигарет в максимальных розничных ценах, которая равна 7 200 руб. (30 • 3000 • 0,08); общая сумма акциза, рассчитанная по комбинированной ставке равна:

40 200 руб. (33 000 + 7 200); сумма акциза, рассчитанная по минимальной ставке равна:

43 800 руб. (730 • 60 000);

Поскольку общая сумма акциза, рассчитанная по комбинированной ставке, меньше суммы, рассчитанной по минимальной ставке, сумма акциза, по реализованной табачной продукции подлежащая уплате в бюджет составила 43 800 руб.

Пример 2

Ликероводочный завод производит алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта 40%. За январь произведено и реализовано 1 000 л указанного подакцизного товара. Налоговая ставка 400 руб. за 1 л безводного этилового спирта.

По приобретенному этиловому спирту уплачен акциз в сумме 29 500 руб.

Налоговые обязательства следующие.

Поскольку ставка акциза установлена в рублях за 1 л безводного, т.е. 100%-ного спирта, налоговая база пересчитывается на безводный спирт.

Налоговая база по алкогольной продукции в пересчете на безводный спирт:

1000 • 40: 100 = 400 л.

Сумма акциза, исчисленная по реализованной алкогольной продукции 160 000 руб. (400 • 400). Налог, подлежащий уплате в бюджет, составит 130 500 руб. (160 000—29 500.)

Пример 3

Автомобильный завод выпускает автомобили с различной мощностью двигателя. В марте заводом реализовано розничному магазину 100 автомобилей мощностью 90 л.с.

и 50 автомобилей мощностью 130 л.с. коммерческой организации.

Акциз, исчисленный по операциям реализации автомобилей мощностью 130 л.с., составил 201 500 руб. ( 31 • 130 • 50).

По реализации автомобилей с мощностью 90 л.с. налог не исчисляется.

По реализации автомобилей с мощностью 90 л.с. акциз не исчисляется.

Особенности исчислении акциза с 1 августа 2011 г.: по этиловому и коньячному спирту и прямогонному бензину — исчисление акциза производителями применяется только в случае отгрузки указанных видов акцизной продукции организациям, не уплачивающим авансовый платеж налога. Авансовые платежи акциза

Под авансовым платежом акциза понимается предварительная уплата налога по алкогольной или спиртосодержащей продукции до приобретения (закупки) спирта этилового (в том числе до закупки этилового спирта-сырца) или спирта коньячного, произведенных на территории Российской Федерации. Авансовый платеж акциза должен также уплачиваться до передачи одним структурным подразделением организации другому такому же структурному подразделению этой организации произведенного этилового или коньячного спирта для дальнейшего производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции.

Обязанность по уплате авансового платежа акциза возлагается на производителей алкогольной или спиртосодержащей продукции.

Если производители алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции используют в качестве сырья ректификованный этиловый спирт, произведенный из спирта-сырца в структуре одной организации, авансовый платеж акциза производится до закупки этилового спирта-сырца или до совершения с этиловым спиртом-сырцом операции по его передаче на ректификацию.

Размер авансового платежа акциза определяется исходя из общего объема закупаемого (передаваемого в структуре одной организации для дальнейшего производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции) спирта этилового, в том числе этилового спирта-сырца или спирта коньячного (в литрах безводного спирта), и соответствующей ставки акциза, установленной п. 1 ст. 193 НК РФ в отношении алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции. При этом размер авансового платежа акциза определяется в целом за налоговый период (календарный месяц). 

<< | >>
Источник: Оканова Т. Н.. Налогообложение коммерческой деятельности: учебно-практ. пособие для студентов вузов, обучающихся по направлению «Торговое дело» и по специальностям «Коммерция (торговое дело)» и «Маркетинг». 2013

Еще по теме Порядок исчисления акциза:

  1. 30.2. Порядок исчисления и уплаты акцизов
  2. 9.1.9. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам
  3. Статья 243. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками, производящими выплаты физическим лицам
  4. § 5. Порядок исчисления таможенных платежей
  5. 5. Порядок исчисления и уплаты таможенных платежей
  6. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГОВ
  7. 7.1. Порядок исчисления налога
  8. Статья 204. Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами
  9. § 5. Порядок исчисления трудового стажа
  10. 29.3. Порядок исчисления и уплата налога
  11. 6.4. Порядок исчисления НДС
  12. 206. Каков порядок исчисления продолжительности ежегодных оплачиваемых отпусков?
  13. Статья 333.4. Порядок исчисления сборов
  14. Глава 13. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НДС
  15. 2. Акцизы Общие понятия об акцизах
  16. § 2. Порядок исчисления сроков, их продление, восстановление, приостановление
  17. Статья 370. Порядок исчисления налога
  18. 11.3.2. Порядок исправления ошибок при исчислении НДС с авансов