<<
>>

8.3. Понятия для целей главы 26.3 Налогового кодекса РФ

Основные понятия, используемые в гл. 26.3 Налогового кодекса РФ, установлены в ст.

346.27.

8.3.1. Коэффициент К1

Федеральный закон N 155-ФЗ изменяет определение коэффициента К1.

С 2009 г. таковым считается устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор. Он рассчитывается как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году.

В действующей редакции ст. 346.27 Налогового кодекса РФ сказано, что К1 устанавливается на календарный год и учитывает изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ. Таким

45

образом, в 2009 г. К1 будет рассчитываться как произведение К1 на 2008 г. (сейчас он составляет 1,081) и индекса инфляции за 2008 г. (1,105 - по прогнозу).

8.3.2. Бытовые услуги

Бытовые услуги - платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН). Этот Классификатор утвержден Постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. N 163. Федеральный закон N 155-ФЗ уточняет, что к ним в целях гл. 26.3 Налогового кодекса РФ не относятся услуги по изготовлению мебели (код по ОКУН 014100) и строительству индивидуальных домов (код по ОКУН 016201).

А как обстоит дело в настоящее время?

И сейчас чиновники придерживаются мнения, что деятельность по изготовлению мебели по индивидуальным заказам населения (физических лиц) соответствует установленному ст. 346.27 НК РФ понятию бытовых услуг (код по ОКУН 014100) и может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.

При этом оказание этих же услуг организациям (юридическим лицам) не относится к бытовым услугам и подпадает под систему налогообложения в виде ЕНВД. К такому выводу пришли сотрудники Минфина России в Письмах от 20 декабря 2006 г. N 03-1104/3/545, от 1 июня 2007 г. N 03-11-04/3/200.

В отношении строительства индивидуальных домов Минфин России в Письме от 22 ноября 2007 г. N 03-11-04/3/455 разъяснял следующее. На уплату ЕНВД могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии ОКУН. Статьей 346.27 Налогового кодекса РФ установлено, что к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств) и классифицируемые в соответствии с ОКУН по коду 010000 "Бытовые услуги", в частности строительство индивидуальных домов (код ОКУН 016201). При этом между организацией (или индивидуальным предпринимателем), осуществляющей предпринимательскую деятельность в сфере оказания бытовых услуг, и физическим лицом должен быть заключен договор бытового подряда. Пунктом 1 ст. 730 Гражданского кодекса РФ также установлено, что по договору бытового подряда (в рамках которого осуществляется оказание бытовых услуг) подрядчик обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить выполненную работу. Таким образом, налогоплательщиками ЕНВД признаются только те организации (или индивидуальные предприниматели), которые оказывают физическим лицам платные бытовые услуги на основе договоров бытового подряда. Предпринимательская деятельность по строительству индивидуальных домов, осуществляемая в соответствии с заключаемым между юридическими лицами договором, должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения или упрощенной системы налогообложения.

С 2009 г. деятельность по изготовлению мебели, услуги по строительству индивидуальных домов не будут подпадать под ЕНВД вне зависимости от того, кому такие услуги оказывают.

8.3.3. Транспортные средства

Федеральным законом N 155-ФЗ будет дополнено определение, что считать транспортными средствами.

Во-первых, уточнено, что определение применяется в целях пп. 5 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ.

Во-вторых, определение дополнено новыми нормами. Так, в автотранспортном средстве, предназначенном для перевозки пассажиров, количество посадочных мест определяется как количество мест для сидения (за исключением места водителя и места кондуктора) на основании данных технического паспорта завода-изготовителя автотранспортного средства. Если в техническом паспорте завода-изготовителя автотранспортного средства отсутствует информация о количестве посадочных мест, то это количество определяется органами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации. Для этого собственник транспортного средства должен подать в ГИБДД соответствующее заявление.

Надо сказать, что и в настоящее время Минфин России придерживается позиции, что посадочное место - это место для сидения, за исключением места водителя и кондуктора. При этом общее количество посадочных мест необходимо определять на основании данных технического паспорта завода-изготовителя автотранспортного средства. В качестве примера

46

можно привести Письмо Минфина России от 15 августа 2007 г. N 03-11-05/190 "Об определении количества посадочных мест".

8.3.4. Розничная торговля

Для целей гл. 26.3 Налогового кодекса РФ под розничной торговлей понимается торговля товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация:

1) подакцизных товаров, указанных в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ, а именно:

- легковых автомобилей;

- мотоциклов с мощностью двигателя свыше 150 лошадиных сил;

- автомобильного бензина;

- дизельного топлива;

- моторных масел для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

- прямогонного бензина;

2) продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания;

3) газа;

4) грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов;

5) товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины и компьютерные сети).

Федеральный закон N 155-ФЗ уточняет, что продажа товаров по телефону также не считается розничной торговлей для целей гл. 26.3 Налогового кодекса РФ. И в настоящее время деятельность по продаже товаров путем приема заказов по телефону с последующей бесплатной доставкой не может быть переведена на ЕНВД. Данный вид предпринимательской деятельности подлежит налогообложению в общеустановленном порядке либо может быть переведен на упрощенную систему налогообложения. Таково мнение, которое высказал Минфин России в Письме от 24 июля 2007 г. N 03-11-04/3/288;

6) передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления).

А вот реализация через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах, относится в целях настоящей главы к розничной торговле (в ред. Федерального закона N 155-ФЗ). А значит, переводится на ЕНВД.

Объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей, -объект организации общественного питания, не имеющий специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров. К данной категории объектов организации общественного питания относятся киоски, палатки, магазины (отделы) кулинарии и другие аналогичные точки общественного питания. Уточнено, что магазины (отделы) кулинарии должны быть при ресторанах, барах, кафе, столовых, закусочных.

С 2009 г. из ст. 346.27 Налогового кодекса РФ исключено понятие "стационарное торговое место".

8.3.5. Распространение и размещение рекламы

Существенно расширено понятие "распространение наружной рекламы", и, наоборот, более лаконично будет выглядеть определение "размещение рекламы на транспортном средстве" (в ред. Федерального закона N 155-ФЗ).

Во-первых, из определения исчезла формулировка "размещение" и добавилось уточнение "с использованием рекламных конструкций".

Итак, распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций -предпринимательская деятельность по распространению наружной рекламы с использованием щитов, стендов, строительных сеток, перетяжек, электронных табло, воздушных шаров, аэростатов и иных стабильного территориального размещения, монтируемых и располагаемых на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также остановочных пунктов движения общественного транспорта, осуществляемая владельцем рекламной конструкции, являющимся рекламораспространителем, с соблюдением требований Федерального закона от 13 марта 2006 г.

N 38-ФЗ "О рекламе".

Владелец рекламной конструкции (организация или индивидуальный предприниматель) -собственник рекламной конструкции либо иное лицо, обладающее вещным правом на рекламную

47

конструкцию или правом владения и пользования рекламной конструкцией на основании договора с ее собственником.

Во-вторых, размещение рекламы на транспортном средстве - предпринимательская деятельность по размещению рекламы на транспортном средстве, осуществляемая с соблюдением требований Федерального закона "О рекламе", на основании договора, заключаемого рекламодателем с собственником транспортного средства или уполномоченным им лицом либо с лицом, обладающим иным вещным правом на транспортное средство.

В действующей редакции было конкретизировано, на каких видах транспорта возможно размещение рекламы (автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах) и каким способом (на крышах, боковых поверхностях кузовов указанных объектов, а также установки на них рекламных щитов, табличек, электронных табло и иных средств рекламы).

<< | >>
Источник: И.А.Феоктистов, Н.А.Нечипорчук, О.А.Красноперова. КОММЕНТАРИЙ К ПОСЛЕДНИМ ИЗМЕНЕНИЯМ В НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ. 2008

Еще по теме 8.3. Понятия для целей главы 26.3 Налогового кодекса РФ:

  1. ГЛАВА 41 Органы налогового контроля
  2. Глава I. КАМЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА
  3. Глава II. ВЫЕЗДНАЯ НАЛОГОВАЯ ПРОВЕРКА
  4. Глава 2. КАМЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ
  5. Глава 4. ВЫЕЗДНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ
  6. 8.3. Понятия для целей главы 26.3 Налогового кодекса РФ
  7. Глава II. Право Наполеонова кодекса
  8. Глава III. Реакция Наполеонову кодексу и дальнейшие судьбы Французского права
  9. 11.1. Существующее и будущее право для целей уступки права требования
  10. Глава 14 ПОНЯТИЕ И ЦЕЛИ НАКАЗАНИЯ. ВИДЫ НАКАЗАНИЯ
  11. 1.19. Учет для целей налогообложения затрат по страхованию основных средств у страховых организаций
  12. Классификация, группировка и порядок признания расходов при формировании налоговой себестоимости продукции (работ, услуг) Общие вопросы учета расходов для целей налогообложения
  13. Глава 48. Расследование налоговых преступлений
  14. 4.3.2. Закон активного творческого приспособления для целей судопроизводства достижений различных наук.