<<
>>

Переход на УСН организации (предпринимателя) - плательщика ЕСХН

Налоговый учет доходов и расходов

Для сельхозтоваропроизводителей, переходящих на "упрощенку" с другого специального налогового режима - системы налогообложения в виде уплаты единого сельхозналога (ЕСХН), гл. 26.2

НК РФ устанавливает единственное "переходное" правило. Оно касается учета основных средств (нематериальных активов), приобретенных в период общего режима.

Видимо, законодатель предполагает, что порядок учета доходов и расходов при "упрощенке" и ЕСХН очень похожи (поскольку оба этих спецрежима основаны на кассовом методе учета доходов и расходов) и переход не требует дополнительного регулирования.

Однако проблем при таком переходе все же не избежать.

Расходами при ЕСХН, также как и при "упрощенке", признаются затраты после их фактической оплаты (п.

7 ст. 346.5 НК РФ). То есть для признания расходов в целях исчисления ЕСХН должны выполняться одновременно два условия: 1)

затраты осуществлены; 2)

затраты фактически оплачены.

Поскольку хозяйственная деятельность с окончанием календарного года не останавливается, то вполне возможна ситуация, когда налогоплательщик осуществил затраты до перехода на УСН, а оплатил их после.

В этом случае в период применения ЕСХН такие затраты учесть нельзя, так как выполнено только одно из названных условий. Второе условие выполняется уже после перехода на "упрощенку" и формально при этом спецрежиме затраты тоже учесть нельзя, т.к. они не относятся к периоду применения УСН.

Пример 19. Предприниматель - плательщик ЕСХН в декабре 2006 г. произвел ремонт своих основных средств, но не оплатил его. При исчислении ЕСХН за 2006 г. предприниматель не включил в состав расходов затраты на ремонт ОС, поскольку в этом году они оплачены не были.

С 1 января 2007 г. предприниматель перешел на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". 25 января 2007 г. он погасил свою задолженность за ремонт.

Может ли предприниматель учесть эти расходы в целях налогообложения? Если да, то на каком режиме?

На наш взгляд, у налогоплательщика не должно быть препятствий к учету таких расходов - ведь они включены в перечень расходов, разрешенных к учету для целей налогообложения как при ЕСХН, так и при УСН (пп. 3 п. 2 ст. 346.5, пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В условиях неопределенности налогового законодательства их можно учесть после выполнения необходимых условий (осуществление и оплата) при исчислении единого налога либо при УСН, либо при ЕСХН (путем подачи уточненной декларации по ЕСХН за 2006 г.). На наш взгляд, правильнее все же последнее, ведь затраты относятся к периоду применения ЕСХН. Но налоговый орган, скорее всего, не согласится с таким подходом, следовательно, искать правды придется в суде.

Аналогичная проблема может возникнуть у организации с учетом расходов на выплату заработной платы, начисленной до, но фактически выплаченной после перехода на упрощенную систему.

Вообще все эти проблемы во многом аналогичны проблемам, возникающим при переходе на УСН с общего режима, при котором применялся кассовый метод исчисления налога на прибыль. О них мы подробно рассказали на с. 122.

Но есть и еще кое-что.

Во-первых, "упрощенка" позволяет выбрать в качестве объекта налогообложения не только "доходы минус расходы", но и просто "доходы", тогда как при применении ЕСХН объект налогообложения может быть только один - "доходы минус расходы".

Если при переходе на УСН будет выбран объект "доходы", то учет подобных "переходных" затрат составит еще большую проблему. Если затраты, которые оплачены в период УСН, относятся к периоду применения ЕСХН, то единственный возможный вариант их учета - это подача "уточненки" по ЕСХН, но опять-таки с риском налогового спора. Если же затраты оплачены в период ЕСХН, а произведены уже в период УСН, то учесть их в целях налогообложения вообще не получится.

Во-вторых, перечень принимаемых расходов при УСН и ЕСХН хотя и аналогичен, но все же совпадает не полностью. Так, например, расходы на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах (пп. 22 п. 3 ст. 346.5 НК РФ), и расходы в виде уплаченных на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба (пп. 28 п. 3 ст. 346.5 НК РФ) могут быть учтены при ЕСХН, но не включены в состав расходов, которые учитываются при УСН.

Поэтому если такие расходы не были учтены в период применения ЕСХН (по причине невыполнения одного из необходимых условий), то учесть их после перехода на УСН даже при выборе объекта налогообложения, позволяющего учитывать расходы, будет весьма проблематично.

В-третьих, необходимо обратить внимание на правила учета убытков.

Плательщики ЕСХН вправе уменьшать налоговую базу по единому налогу на сумму убытка предыдущих налоговых периодов в пределах 30% налоговой базы. Оставшаяся часть может быть перенесена на следующие налоговые периоды в течение 10 лет (п. 5 ст. 346.6 НК РФ).

А что делать, если плательщик ЕСХН имеет сумму непогашенного убытка на момент перехода на УСН? Можно ли его продолжать учитывать дальше?

Нет, нельзя. Этот запрет установлен как п. 5 ст. 346.6 НК РФ, так и п. 7 ст. 346.18 НК РФ.

<< | >>
Источник: Т.Л.Крутякова, М.Г.Мошкович. УПРОЩЕНКА 2008: ПЕРЕХОД, ПРИМЕНЕНИЕ, ВОЗВРАТ. 2008

Еще по теме Переход на УСН организации (предпринимателя) - плательщика ЕСХН:

  1. Переход на УСН организации (предпринимателя) - плательщика ЕНВД
  2. Переход на УСН организации с общего режима (налог на прибыль по кассовому методу). Переход на УСН предпринимателя с общего режима
  3. Переход от УСН к ЕСХН
  4. Переход на УСН с момента создания организации (регистрации предпринимателя)
  5. Переход на УСН с общего режима налогообложения или ЕСХН
  6. Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на ЕСХН
  7. Переход на УСН организации с общего режима (налог на прибыль по методу начисления)
  8. Глава 3. ПЕРЕХОД НА УСН
  9. Налоговый учет при переходе организации на уплату налога на прибыль кассовым методом (предпринимателя на уплату НДФЛ)
  10. Переход на УСН для бывших "вмененщиков"
  11. Глава 8. ПЕРЕХОД С УСН НА ДРУГИЕ СПЕЦРЕЖИМЫ
  12. Переход от УСН к ЕНВД
  13. Глава 4. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПРИ ПЕРЕХОДЕ НА УСН
  14. Глава 7. ДОБРОВОЛЬНЫЙ ПЕРЕХОД С УСН НА ОБЩИЙ РЕЖИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  15. Глава 3. ПЕРЕХОД НА УСН
  16. Глава 8. ПЕРЕХОД С УСН НА ДРУГИЕ СПЕЦРЕЖИМЫ
  17. Глава 4. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПРИ ПЕРЕХОДЕ НА УСН
  18. § 1. Роль предпринимателя. Предприниматель единоличный и товарищеские организации