Переход на УСН организации (предпринимателя) - плательщика ЕСХН
Для сельхозтоваропроизводителей, переходящих на "упрощенку" с другого специального налогового режима - системы налогообложения в виде уплаты единого сельхозналога (ЕСХН), гл. 26.2
НК РФ устанавливает единственное "переходное" правило.
Оно касается учета основных средств (нематериальных активов), приобретенных в период общего режима.Видимо, законодатель предполагает, что порядок учета доходов и расходов при "упрощенке" и ЕСХН очень похожи (поскольку оба этих спецрежима основаны на кассовом методе учета доходов и расходов) и переход не требует дополнительного регулирования.
Однако проблем при таком переходе все же не избежать.
Расходами при ЕСХН, также как и при "упрощенке", признаются затраты после их фактической оплаты (п. 7 ст. 346.5 НК РФ). То есть для признания расходов в целях исчисления ЕСХН должны выполняться одновременно два условия: 1)
затраты осуществлены; 2)
затраты фактически оплачены.
Поскольку хозяйственная деятельность с окончанием календарного года не останавливается, то вполне возможна ситуация, когда налогоплательщик осуществил затраты до перехода на УСН, а оплатил их после.
В этом случае в период применения ЕСХН такие затраты учесть нельзя, так как выполнено только одно из названных условий. Второе условие выполняется уже после перехода на "упрощенку" и формально при этом спецрежиме затраты тоже учесть нельзя, т.к. они не относятся к периоду применения УСН.
Пример 19. Предприниматель - плательщик ЕСХН в декабре 2006 г. произвел ремонт своих основных средств, но не оплатил его. При исчислении ЕСХН за 2006 г. предприниматель не включил в состав расходов затраты на ремонт ОС, поскольку в этом году они оплачены не были.
С 1 января 2007 г. предприниматель перешел на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы".
25 января 2007 г. он погасил свою задолженность за ремонт.Может ли предприниматель учесть эти расходы в целях налогообложения? Если да, то на каком режиме?
На наш взгляд, у налогоплательщика не должно быть препятствий к учету таких расходов - ведь они включены в перечень расходов, разрешенных к учету для целей налогообложения как при ЕСХН, так и при УСН (пп. 3 п. 2 ст. 346.5, пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В условиях неопределенности налогового законодательства их можно учесть после выполнения необходимых условий (осуществление и оплата) при исчислении единого налога либо при УСН, либо при ЕСХН (путем подачи уточненной декларации по ЕСХН за 2006 г.). На наш взгляд, правильнее все же последнее, ведь затраты относятся к периоду применения ЕСХН. Но налоговый орган, скорее всего, не согласится с таким подходом, следовательно, искать правды придется в суде.
Аналогичная проблема может возникнуть у организации с учетом расходов на выплату заработной платы, начисленной до, но фактически выплаченной после перехода на упрощенную систему.
Вообще все эти проблемы во многом аналогичны проблемам, возникающим при переходе на УСН с общего режима, при котором применялся кассовый метод исчисления налога на прибыль. О них мы подробно рассказали на с. 122.
Но есть и еще кое-что.
Во-первых, "упрощенка" позволяет выбрать в качестве объекта налогообложения не только "доходы минус расходы", но и просто "доходы", тогда как при применении ЕСХН объект налогообложения может быть только один - "доходы минус расходы".
Если при переходе на УСН будет выбран объект "доходы", то учет подобных "переходных" затрат составит еще большую проблему. Если затраты, которые оплачены в период УСН, относятся к периоду применения ЕСХН, то единственный возможный вариант их учета - это подача "уточненки" по ЕСХН, но опять-таки с риском налогового спора. Если же затраты оплачены в период ЕСХН, а произведены уже в период УСН, то учесть их в целях налогообложения вообще не получится.
Во-вторых, перечень принимаемых расходов при УСН и ЕСХН хотя и аналогичен, но все же совпадает не полностью.
Так, например, расходы на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах (пп. 22 п. 3 ст. 346.5 НК РФ), и расходы в виде уплаченных на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба (пп. 28 п. 3 ст. 346.5 НК РФ) могут быть учтены при ЕСХН, но не включены в состав расходов, которые учитываются при УСН.Поэтому если такие расходы не были учтены в период применения ЕСХН (по причине невыполнения одного из необходимых условий), то учесть их после перехода на УСН даже при выборе объекта налогообложения, позволяющего учитывать расходы, будет весьма проблематично.
В-третьих, необходимо обратить внимание на правила учета убытков.
Плательщики ЕСХН вправе уменьшать налоговую базу по единому налогу на сумму убытка предыдущих налоговых периодов в пределах 30% налоговой базы. Оставшаяся часть может быть перенесена на следующие налоговые периоды в течение 10 лет (п. 5 ст. 346.6 НК РФ).
А что делать, если плательщик ЕСХН имеет сумму непогашенного убытка на момент перехода на УСН? Можно ли его продолжать учитывать дальше?
Нет, нельзя. Этот запрет установлен как п. 5 ст. 346.6 НК РФ, так и п. 7 ст. 346.18 НК РФ.
Еще по теме Переход на УСН организации (предпринимателя) - плательщика ЕСХН:
- Глава 8. ПЕРЕХОД С УСН НА ДРУГИЕ СПЕЦРЕЖИМЫ
- Статья 145. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика
- Статья 346.3. Порядок и условия начала и прекращения применения единого сельскохозяйственного налога
- 6.1. Какие налоги заменяет уплата ЕСХН
- 6.2. Кто может перейти на уплату ЕСХН
- Глава 2. ОГРАНИЧЕНИЯ НА ПРИМЕНЕНИЕ УСН
- Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на ЕСХН
- Переход на УСН с общего режима налогообложения или ЕСХН
- Порядок "принудительного" возврата на общий режим
- СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ (ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ)