<<
>>

Переход на УСН с общего режима налогообложения или ЕСХН

Действующая организация (зарегистрированный предприниматель) по общему правилу может перейти на "упрощенку" с начала календарного года. Для этого в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году начала применения УСН, необходимо подать в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) соответствующее заявление. Например, для того чтобы начать применять УСН с 1 января 2008 г., заявление нужно подать в налоговый орган в период с 1 октября по 30 ноября 2007 г.

Порядок подачи заявления

Форма заявления о переходе на УСН Налоговым кодексом не установлена (там даже нет указания на то, что заявление следует подавать по какой-то определенной форме), поэтому применяемая на практике форма N 26.2-1 "Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения", утв.

Приказом МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495 <1>, является рекомендуемой к применению (о чем сказано и в самом Приказе).

<1> Пример заполнения заявления см. на с. 245.

Согласно данному Приказу действующие организации в заявлении должны указать: 1)

размер доходов за девять месяцев текущего года; 2)

выбранный объект налогообложения; 3)

среднюю численность работников за налоговый (отчетный) период года подачи заявления

<2>; 4)

стоимость амортизируемого имущества, находящегося в собственности организации на дату подачи заявления <3>; 5)

сведения об участии в соглашениях о разделе продукции (если есть) <4>; 6)

сведения о применении "упрощенки" ранее (если применялась).

<2> О допустимом размере и порядке определения средней численности см. с. 51.

<3> О допустимом размере и порядке расчета стоимости амортизируемого имущества см. с.

62.

<4> См. об этом на с. 45.

Зарегистрированные предприниматели в заявлении о переходе указывают: 1)

выбранный объект налогообложения; 2)

среднюю численность работников за налоговый (отчетный) период года подачи заявления

<2>; 3)

сведения об участии в соглашениях о разделе продукции (для предпринимателей это формальное требование, поскольку участниками таких соглашений в любом случае могут быть только юридические лица); 4)

сведения о применении "упрощенки" ранее (если применялась).

Справедливости ради следует отметить, что до 1 января 2008 г. Налоговый кодекс требует указывать в заявлении только сведения о доходах, полученных организацией за 9 месяцев. При этом сама форма заявления вполне может быть произвольной, что подтвердил и Минфин России в Письме от 03.11.2005 N 03-11-05/96.

Однако налоговики, конечно же, предпочитают, чтобы налогоплательщики подавали заявление по предложенной ими форме. Поэтому если вы подадите заявление в произвольной форме, то это может привести к конфликту (вплоть до отказа в применении УСН). И тогда вам придется отстаивать свое право на применение УСН в суде.

Так, Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 09.11.2004 N А42-5179/04-28 было признано незаконным уведомление налоговой инспекции о невозможности применения налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения. Суд установил, что причиной отказа послужила подача налогоплательщиком заявления о переходе на УСН не по форме, установленной Приказом налогового ведомства, в то время как положениями гл. 26.2 НК РФ подача заявления по определенной форме не предусмотрена.

При этом суд отклонил и довод налоговиков об отсутствии в поданном заявлении сведений о численности работников заявителя, стоимости амортизируемого имущества и выбранном объекте налогообложения.

Обратите внимание! С 1 января 2008 г. непосредственно в НК РФ в числе требований к содержанию заявления появляются (п. 1 ст. 346.13 НК РФ в редакции Закона N 85-ФЗ): -

сведения о средней численности работников за девять месяцев года подачи заявления; -

сведения об остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября года подачи заявления.

То есть при переходе на УСН с 1 января 2009 г. указание этих сведении в заявлении действительно будет обязательным.

В этой связи отметим, что ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные гл. 26.2 НК РФ, относятся к периоду применения УСН. На момент подачи заявления эти ограничения могут и не соблюдаться, что не должно служить препятствием для перехода на УСН.

Новая редакция НК РФ, вступающая в силу с 1 января 2008 г., также не определяет последствий превышения ограничений по численности работников и по остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов на дату подачи заявления. Эти ограничения по- прежнему распространяются на период применения УСН (п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Следовательно, споры по данному вопросу будут продолжаться (см. подробнее с. 60). *

* *

Налоговый кодекс не требует от налогоплательщика представления каких-либо иных документов, помимо заявления.

Теоретически с этим не спорят и налоговики.

Так, например, в Письме от 24.05.2005 N 22-1-11/941@ ФНС России разъясняла, что выписки из реестра акционеров, подтверждающие состав акционеров и их доли в уставном капитале акционерного общества, налоговые органы вправе истребовать у налогоплательщиков только в рамках проводимых в отношении них мероприятий налогового контроля. При подаче заявления о переходе на УСН акционерные общества представлять подобные документы не должны.

Тем не менее налоговые органы на местах зачастую требуют от налогоплательщиков прикладывать к заявлению дополнительные документы. А дальше начинаются проблемы...

Письмо Минфина России от 25.12.2006 N 03-11-04/2/289 является ответом на запрос налогоплательщика, у которого перед переходом на УСН изменился состав акционеров: был один акционер - юридическое лицо, стало несколько - физических лиц.

АО приложило к заявлению о переходе на УСН выписки из реестра акционеров, но налоговая инспекция отказала в переходе на УСН в связи с тем, что к моменту подачи заявления еще не были внесены изменения в устав (!).

Минфин, надо отдать ему должное, признал, что налоговые органы не вправе требовать от организации, желающей перейти на УСН, выполнения иных условий, не предусмотренных гл. 26.2 НК РФ. Однако все эти Письма наглядно демонстрируют, что на практике налоговики частенько выходят за рамки требований Налогового кодекса.

Подтверждает сказанное и судебная практика.

В споре, разрешенном ФАС Московского округа в пользу налогоплательщика, причиной отказа в применении УСН явилось отсутствие выписки из реестра акционеров на дату подачи заявления (Постановление от 24.08.2005 N КА-А40/8106-05).

Итак, обязанность подтверждать сведения, указанные в заявлении, дополнительными документами у налогоплательщиков отсутствует.

Однако не стоит пытаться обмануть налоговиков. Ведь если несоответствие критериям, позволяющим применять УСН, будет выявлено позже (уже в процессе применения "упрощенки"), то все равно придется возвращаться на общий режим (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

<< | >>
Источник: Т.Л.Крутякова, М.Г.Мошкович. УПРОЩЕНКА 2008: ПЕРЕХОД, ПРИМЕНЕНИЕ, ВОЗВРАТ. 2008

Еще по теме Переход на УСН с общего режима налогообложения или ЕСХН:

  1. Переход на УСН организации с общего режима (налог на прибыль по кассовому методу). Переход на УСН предпринимателя с общего режима
  2. Переход на УСН организации с общего режима (налог на прибыль по методу начисления)
  3. Переход от УСН к ЕСХН
  4. Глава 7. ДОБРОВОЛЬНЫЙ ПЕРЕХОД С УСН НА ОБЩИЙ РЕЖИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  5. Статья 346.25. Особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения
  6. Переход на УСН организации (предпринимателя) - плательщика ЕСХН
  7. Глава 7. ДОБРОВОЛЬНЫЙ ПЕРЕХОД С УСН НА ОБЩИЙ РЕЖИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  8. Организация применяет одновременно два режима налогообложения - общий и ЕНВД. В момент приобретения товаров не известно, будут ли они проданы с НДС или реализованы по режиму налогообложения, не облагаемому НДС (ЕНВД). Каким образом следует применять вычеты по НДС?
  9. Глава 3. ПЕРЕХОД НА УСН
  10. Глава 8. ПЕРЕХОД С УСН НА ДРУГИЕ СПЕЦРЕЖИМЫ
  11. Глава 4. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПРИ ПЕРЕХОДЕ НА УСН
  12. Переход на УСН для бывших "вмененщиков"
  13. Переход от УСН к ЕНВД
  14. Учет расходов (при применении УСН с объектом налогообложения "доходы")
  15. Переход на УСН организации (предпринимателя) - плательщика ЕНВД
  16. Учет основных средств и нематериальных активов (при применении УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы")
  17. Глава 3. ПЕРЕХОД НА УСН
  18. Переход на УСН с момента создания организации (регистрации предпринимателя)
  19. Глава 8. ПЕРЕХОД С УСН НА ДРУГИЕ СПЕЦРЕЖИМЫ