<<
>>

1.5. Отмена решения вышестоящим налоговым органом или судом

Согласно п. 14 ст. 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных НК РФ, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относятся обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Внимание! Аналогичная норма присутствовала в редакции ст. 101 НК РФ, действовавшей до вступления в силу Закона N 137-ФЗ. Так, в п. 6 ст. 101 НК РФ было указано, что несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований ст. 101 НК РФ может явиться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. Однако новая редакция данной статьи говорит о том, что только существенные нарушения являются основанием. В противном случае данный вопрос должен решаться судом.

В Постановлении ФАС Уральского округа от 12.04.2006 N Ф09-2483/06-С2 налоговый орган не известил налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, тем самым нарушил требования п.

1 ст. 101 НК РФ. В связи с этим суд признал решение налогового органа незаконным.

В Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 15.05.2006 N А11-18316/2005-К2-22/737 суд отметил, что буквальный смысл содержащихся в ст. 101 НК РФ норм является ясным и однозначным: решение налогового органа может быть отменено вышестоящим налоговым органом или судом в случае несоблюдения должностными лицами налоговых органов требований данной статьи.

Аналогичные выводы отражены в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 06.02.2006 N А82-4544/2005-37, Постановлении ФАС Поволжского округа от 15.02.2005 N А57-8110/04-22.

Вместе с тем следует обратить внимание на то, что в п. 30 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 указано, что по смыслу п. 6 ст. 101 НК РФ нарушение должностным лицом

72

налогового органа требований данной статьи не влечет безусловного признания судом соответствующего решения налогового органа недействительным. В данном случае суд оценивает характер допущенных нарушений и их влияние на законность и обоснованность вынесенного налоговым органом решения.

Согласно п. 15 ст. 101 НК РФ по выявленным налоговым органом нарушениям, за которые физические лица или должностные лица организаций подлежат привлечению к административной ответственности, уполномоченное должностное лицо налогового органа, проводившее проверку, составляет протокол об административном правонарушении в пределах своей компетенции. Рассмотрение дел об этих правонарушениях и применение административных наказаний в отношении физических лиц и должностных лиц организаций, виновных в их совершении, производятся в соответствии с законодательством об административных правонарушениях.

Внимание! Нормы ст. 101 НК РФ и сложившаяся арбитражная практика однозначно говорят о том, что налоговый орган не вправе принимать по результатам камеральной проверки повторное решение, которое фактически изменяет (отменяет) первоначальное решение.

В силу п. 2 ст. 33 НК РФ должностные лица налоговых органов обязаны реализовывать права и обязанности налоговых органов в пределах своей компетенции.

Статьями 31 и 101 НК РФ, на основании которых налоговым органом вынесено оспариваемое решение, не предусмотрено право налогового органа повторно принимать, изменять или отменять свое решение. Такое право ст. 140 НК РФ предоставлено только вышестоящему налоговому органу, по жалобе налогоплательщика.

НК РФ не содержит норм, дающих право налоговым органам на принятие по камеральным проверкам повторных решений, фактически вносящих изменения (отменяющих) в первоначальные решения после вынесения решений в соответствии со ст. 101 НК РФ, следовательно, у налогового органа отсутствуют основания для привлечения налогоплательщика к ответственности.

Здесь представляется важным привести сформировавшееся в судебной практике мнение. Так, в Постановлении ФАС Центрального округа от 08.06.2006 N А09-15444/05-22. В суд приходит к выводу, что, поскольку повторно принятое налоговым органом решение фактически изменяет (отменяет) решение, принятое первоначально, то такое решение не может считаться законным и повлечь какие-либо правовые последствия, так как принято с превышением полномочий, предоставленных законодательством о налогах и сборах налоговым органам.

<< | >>
Источник: Ю.М.Лермонтов. НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ ПО-НОВОМУ. 2007

Еще по теме 1.5. Отмена решения вышестоящим налоговым органом или судом:

  1. § 4. Производство по делам об оспаривании решений, действий (бездействия) органов государственной власти, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих
  2. 16.2. Процессуальные особенности рассмотрения и разрешения дел об оспаривании решений, действий (бездействия) органов государственной власти, местного самоуправления, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих
  3. 2. Ответственность за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля
  4. 3. Ответственность за неправомерное несообщение сведений налоговому органу
  5. 1.4. Решение по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки
  6. 1.5. Отмена решения вышестоящим налоговым органом или судом
  7. Глава VI. ИСПОЛНЕНИЕ РЕШЕНИЯ НАЛОГОВОГО ОРГАНА О ПРИВЛЕЧЕНИИ К ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА СОВЕРШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПРАВОНАРУШЕНИЯ ИЛИ РЕШЕНИЯ ОБ ОТКАЗЕ В ПРИВЛЕЧЕНИИ К ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА СОВЕРШЕНИЕ НАЛОГОВОГО ПРАВОНАРУШЕНИЯ, ВЫЯВЛЕННОГО В ХОДЕ КАМЕРАЛЬНОЙ ИЛИ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ. ДАВНОСТЬ ВЗЫСКАНИЯ ШТРАФОВ
  8. 1. Исполнение решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, выявленного в ходе камеральной или выездной налоговой проверки
  9. 1.1. Функции контроля и проверки налоговых органов
  10. 2.3. Участие судебных приставов в исполнении решений налоговых органов