3.3. Особенности уплаты налога на доходы от долевого участия в организации

Участники либо акционеры коммерческих организаций в случае наличия прибыли имеют право на получение дивидендов.

Под дивидендом в Налоговом кодексе понимается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации (ст.

К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательством иностранных государств .

Не признаются дивидендами: 1)

выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации; 2)

выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность; 3)

выплаты некоммерческой организации на осуществление ее основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации.

Для исчисления и уплаты налога с дивидендов установлены различные правила в зависимости от того, какой источник распределяет прибыль в виде дивидендов и кем по статусу является их получатель - физическое лицо: налоговым резидентом или нерезидентом Российской Федерации.

Налогообложение дивидендов, полученных от источников за пределами Российской Федерации. Сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами

Российской Федерации, определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к каждой сумме полученных дивидендов (п.

При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами Российской Федерации, вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с настоящей главой, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, только в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.

Если сумма налога, уплаченная по месту нахождения источника дохода, превышает сумму налога, исчисленную по правилам гл. 23 Налогового кодекса, полученная разница не подлежит возврату из бюджета.

Налоговые ставки по НДФЛ для физических лиц при получении доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организации определены ст. 224 Налогового кодекса: -

9 процентов - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ; -

30 процентов - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами.

Налогообложение дивидендов, полученных от источников в Российской Федерации.

Согласно п. 2 ст. 214 Налогового кодекса, при выплате дохода налогоплательщику - физическому лицу в виде дивидендов российская организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов.

Как и в предыдущем случае, сумма НДФЛ, подлежащая удержанию из доходов получателя дивидендов - резидента РФ, исчисляется налоговым агентом исходя из ставки 9 процентов.

Таким образом, организация, выплачивающая дивиденды, является налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц, рассчитанную по ставке 9 процентов.

Обратите внимание: с 1 января 2008 г. нерезиденты РФ смогут воспользоваться льготой в отношении доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций. Ставка НДФЛ по таким дивидендам составит 15 процентов.

Порядок определения НДФЛ российской организацией - налоговым агентом предусмотрен ст.

Учитывая то, что п. 3 ст. 275 Налогового кодекса применяется в отношении российских организаций - налоговых агентов, выплачивающих дивиденды иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся резидентом Российской Федерации, для остальных налогоплательщиков по всем доходам, в том числе и доходам физических лиц - резидентов Российской Федерации в виде дивидендов, кроме доходов, полученных от иностранных организаций, применяются положения п. 2 ст. 275 Налогового кодекса <1>.

<1> Письмо Минфина России от 4 сентября 2003 г. N СА-6-04/942@ "О налогообложении дивидендов".

Обратите внимание: с 1 января 2008 г. налоговую базу по дивидендам, распределяемым между российскими организациями, налоговый агент будет рассчитывать по новым правилам.

Сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, будет исчисляться налоговым агентом по формуле:

Н = K x Сн x (д - Д),

где Н - сумма налога, подлежащая удержанию;

K - отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика -

получателя дивидендов, к общей величине дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

Сн - ставка, по которой облагаются дивиденды данного налогоплательщика (0 или 9%);

д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков - получателей дивидендов;

Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом от другой организации в текущем и предыдущем отчетных (налоговых) периодах к моменту распределения его собственных дивидендов. Причем суммируются только те полученные дивиденды, которые не учитывались ранее при определении налоговой базы (т.е. не участвовали в расчете налога при предыдущих выплатах дивидендов). В величину показателя Д не включаются полученные налоговым агентом дивиденды, к которым была применена нулевая ставка налога на прибыль.

Если значение показателя Н является отрицательным, обязанности по уплате налога не возникает, возмещение из бюджета не производится.

Согласно п. 3 ст. 275 Налогового кодекса, сумма налога с дивидендов, выплачиваемых иностранным организациям или физическим лицам, не являющимся резидентами РФ, рассчитывается как произведение суммы выплаченных дивидендов и налоговой ставки в размере 15 процентов. То есть в данном случае, как мы видим, применяется упрощенная формула.

В отношении даты определения доходов с дивидендов применяются общие правила Налогового кодекса. Так, в соответствии со ст. 223 Налогового кодекса датой фактического получения дохода в денежной форме является день его выплаты, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

В том случае, если доходы были перечислены почтовым переводом, дата выплаты дохода определяется днем осуществления перевода.

Таким образом, налоговый агент должен перечислить в соответствующий бюджет удержанную с выплаченных дивидендов сумму налога не позднее дня, следующего за днем осуществления почтового перевода. Причем не имеет значения случай, когда дивиденды возвращаются на расчетный счет организации <1>.

<1> Письмо Минфина России от 2 ноября 2007 г. N 03-04-06-01/375.

Соответственно, на дату фактического получения дохода, определенную ст. 223 Налогового кодекса (день выплаты дивидендов), должен определяться и налоговый статус налогоплательщика в целях исчисления НДФЛ <2>.

<2> Письмо Минфина России от 28 июня 2007 г. N 03-04-06-01/203.

Ряд вопросов возникает у организаций в связи с выплатой дивидендов наследникам акционеров. Следует отметить, что в случае смерти акционера организации обязанности налогового агента прекращаются у организации в отношении наследодателя (пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ), однако при выплате дохода в виде дивидендов наследнику организация обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

При этом доход наследника в виде полученных от организации дивидендов подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.

Обратите также внимание: если дивиденды были начислены, но не были выплачены наследодателю, наследник наследует от физического лица - наследодателя не денежные средства в виде дивидендов, а право на их получение от организации - эмитента акций, приобретение которого не облагается налогом на доходы физических лиц на основании п. 18 ст. 217 Налогового кодекса <3>.

<3> Письмо Минфина России от 29 октября 2007 г. N 03-04-06-01/363.