<<
>>

Особенности учета налога банками, страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами


Деятельность банков, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов на территории Российской Федерации осуществляется на основании лицензии. Коммерческим банкам лицензия выдается Центральным банком России, страховым организациям — Министерством финансов РФ, негосударственным пенсионным фондам — Федеральной службой по финансовым рынкам.

С учетом специфики деятельности гл. 21 НК РФ п. 5 ст. 170 предусмотрен особый порядок исчисления НДС по операциям, осуществляемым финансово-кредитными учреждениями, так как в соответствии с п. 3 ст. 149 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) подлежащих лицензированию не облагаются налогом на добавленную стоимость. Осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации), в том числе: привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады; размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет; открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц, в том числе банковских счетов, служащих для расчетов по банковским картам, а также операции, связанные с обслуживанием банковских карт; осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам; кассовое обслуживание организаций и физических лиц; купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты); осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации; по исполнению банковских гарантий выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме; оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы «клиент-банк», включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала; получение от заемщиков сумм в счет компенсации страховых премий (страховых взносов), уплаченных банком по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности указанных заемщиков, в которых банк является страхователем и выгодоприобретателем; услуг, связанных с обслуживанием банковских карт; операции, обеспечивающие информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и предоставлению участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами. Оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами: оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков. Операции займа в денежной форме и с ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции репо, включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям репо.
Иные операции по реализации услуг финансово-кредитными учреждениями подлежат обложению НДС в общем порядке, например: инкассация денежных средств и ценных бумаг; предоставление для хранения ценностей банковских сейфов; посреднические операции, осуществляемые в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских; реализация имущества, имущественных прав; и другие.

Налогообложение данных операций осуществляется в большинстве случаев по ставке 18%.
Нормами гл. 21 НК РФ предусмотрены два метода учета НДС: общий, так называемый «классический», нами рассмотрен выше; метод отнесения на затраты.
Таким образом, данные организации имеют право самостоятельно выбрать тот метод, который будет применять закрепив его в учетной политике для целей налогообложения.
Метод отнесения налога на затраты по налогу на прибыль
Этот метод отвечает интересам большинства финансово-кредитных организаций, поскольку доля «входящего» НДС, принимаемого к вычету, как правило, весьма несущественна, так как доходы от операций, облагаемых НДС, составляют незначительную долю. В то же время его применение освобождает от необходимости вести раздельный учет, что значительно уменьшает объем работы и облегчает ведение учета.
Таким образом, в соответствии с п.5 ст.170 НК РФ вся сумма НДС уплаченная поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам) включается в затраты при расчете налога на прибыль. Взамен этого вся сумма налога, полученная по операциям, подлежащим налогообложению, уплачивается в бюджет.
Пример
ЗАО «Банк» В 1 кв.т.г. получил выручку от оказанных услуг: в соответствии с полученной лицензией на сумму 10 000 тыс. руб. инкассация ценных бумаг на сумму — 500 тыс. руб. (НДС — 90 тыс. руб.), предоставления физлицам сейфовых ячеек — 100 тыс. руб. (НДС — 18 тыс. руб.). Произвел расходы (в части облагаемых НДС): ремонт и техническое обслуживание инкассаторских автомобилей — 200 тыс.руб.(НДС — 36 тыс.руб.), коммунальные платежи 100 тыс. руб. (НДС — 18 тыс.руб.), текущий ремонт помещения кассового обслуживания клиентов 150 тыс. руб (НДС — 27 тыс. руб.).
Определить сумму НДС подлежащую уплате в бюджет и сумму учитываемую в затратах по налогу на прибыль.
Решение
Сумма НДС подлежащая уплате в бюджет составит — 108 тыс. руб,
Сумма НДС учитываемая в затратах по налогу на прибыль — 54 тыс. руб.
Налоговым законодательством РФ[48] для банков предусмотрены особенности учета НДС при приобретении товаров (работ, услуг), основных средств, нематериальных активов, имущественных прав, которые в дальнейшем реализуются ими: до начала использования при осуществлении банковских операций; для сдачи в аренду; до введения в эксплуатацию.
С 1 октября 2011 г. банки обязаны включать уплаченный НДС в стоимость имущества. В случае дальнейшей реализации таких активов исчисление НДС производится с межценовой разницы по расчетной ставке 18/118, а именно: в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 105.3 НК РФ, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).
Пример
ЗАО « Банк» приобрел основное средство стоимостью 3 776 000 руб. (в том числе НДС 576000 руб.). Срок полезного использования — 100 месяцев. По истечении 20 месяцев принято решение о продаже этого основного средства по цене 3 100 000 руб. (в том числе НДС 472 881 руб.).
Определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет по данной операции реализации автомобиля.
Решение
Сумма НДС была включена в первоначальную стоимость основного средства. Остаточная стоимость при реализации составит 3 020 800 руб. [3 776 000 — (3 776 000 / 100) • 20]. Налоговой базой для исчисления НДС является межценовая разница 79 200 руб. (3 100 000— — 3 020 800). Для расчета суммы налога применяется расчетная ставка 18/118. Сумма НДС составит 1208 руб.
Порядок заполнения счетов-фактур при реализации имущества, числящегося на балансе организации с учетом НДС, определен Правилами заполнения счета-фактуры, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.
В частности, в графе 5 данного счета-фактуры указывается межценовая разница с учетом налога, а в графе 8 — исчисленная расчетным методом сумма налога[49]. Восстановление НДС, ранее принятого к вычету
Суммы налога, ранее принятые к вычету, в ряде случаев подлежат восстановлению. Перечень таких случаев указан в п. 3 ст. 170 НК РФ, согласно которому НДС должен быть восстановлен: при передаче имущества и имущественных прав в уставный капитал; на пополнение целевого капитала некоммерческих организаций; на пополнение целевого капитала некоммерческой организации; при передаче имущества участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества; при дальнейшем использовании товаров (работ, услуг) для осуществления операций, не облагаемых НДС; при приобретении товаров (работ, услуг), основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и реализации, местом реализации которых не признается территория России; при вывозе товаров (работ, услуг, имущественных прав), в том числе основных средств и нематериальных активов в таможенной процедуре экспорта, а также помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при предоставлении субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат по оплате приобретенных товаров (работ, услуг); при получении предоплаты от покупателя в счет будущих поставок; при уменьшении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) покупателю (применение скидок к цене); при списании основных средств и товароматериальных ценностей в результате хищения, порчи, недостачи и т.п.
Рассмотрим их более подробно. 
<< | >>
Источник: Оканова Т. Н.. Налогообложение коммерческой деятельности: учебно-практ. пособие для студентов вузов, обучающихся по направлению «Торговое дело» и по специальностям «Коммерция (торговое дело)» и «Маркетинг». 2013

Еще по теме Особенности учета налога банками, страховыми организациями, негосударственными пенсионными фондами:

  1. Статья 213.1. Особенности определения налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами
  2. Статья 330. Особенности ведения налогового учета доходов и расходов страховых организаций
  3. Негосударственные пенсионные фонды (НПФ)
  4. 21.3. Негосударственное пенсионное обеспечение
  5. Глава12.Негосударственный пенсионный фонд
  6. 1.1. Организация страховой деятельности: организационно-правовые формы страховых организаций, участники страховых отношений и субъекты страхового дела
  7. О порядке представления страхователями сведений о включаемых в трудовой (страховой) стаж периодах работы и (или) иной деятельности, которые приобретены всеми работающими у них застрахованными лицами до их регистрации в системе обязательного пенсионного страхования Постановление Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 1 октября 2003г. №139п
  8. 14.4. Особенности банкротства страховых организаций
  9. 2.1. Особенности применения бухгалтерских стандартов в учете страховых организаций
  10. 1.33. Особенности определения доходов и расходов страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование
  11. Регулируем налог пенсионными взносами