Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях (дивиденды)

Дивиденд — часть чистой прибыли, подлежащая распределению среди акционеров и приходящаяся на одну акцию за определенный период. Дивиденд устанавливается в денежном выражении или в процентах к номиналу.

Суммарная чистая прибыль, подлежащая распределению между акционерами за определенный период деятельности акционерного общества, называется массой дивиденда.

Решение о выплате (объявлении) дивидендов может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода, оформляется протоколом и содержит информацию о размере годового дивиденда и форме его оплаты по акциям каждой категории (типа). Источником выплаты дивидендов является прибыль акционерного общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности.

Общество обязано выплатить дивиденды, объявленные по акциям находящиеся в обращении. Срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или решением общего собрания акционеров. В случае если уставом общества срок выплаты дивидендов не определен, этот срок не может превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов.

К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Согласно ст. 250 НК РФ доход, получаемый организацией в виде дивидендов от долевого участия в других организациях (в том числе и от иностранной организации), признается внереализационным доходом и облагается налогом на прибыль по ставке 9%.

В том случае, когда дивиденды выплачивает российская организация, она признается налоговым агентом, на которого возлагаются обязанности по исчислению, удержанию налога на прибыль из доходов акционеров и его перечислению в бюджет (пп. 1 п. 5 ст. 286 НК РФ). Налог на прибыль с дивидендов удерживается в момент выплаты доходов и перечисляется в бюджет не позднее дня следующего за днем выплаты дохода (п. 4 ст. 287 НК РФ).

Налоговая база, включает три составляющих дивидендов: полученные от иностранной организации; начисленные иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся резидентом РФ; начисленные акционерам (юридическим и физическим лицам) — резидентам РФ.

Размер налога определяется в соответствии с п. 2 ст. 275 Налогового кодекса РФ. Сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика — получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по формуле:

Н = К • Сн • (д - Д),

где Н — сумма налога, подлежащего удержанию;

К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика — получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

Сн — налоговая ставка;

д — общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков — получателей дивидендов;

Д — общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков — получателей дивидендов, при условии, что данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

Общая сумма налога определяется как произведение ставки налога и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов.

Таким образом, акционерное общество имеет право уменьшать начисленные акционерам дивиденды на дивиденды, которые были получены самим акционерным обществом.

Дивиденды, полученные налоговым агентом ранее предыдущего

налогового периода, при расчете показателя Д не учитываются.

С дивидендов, выплаченных физическим лицам, налог удерживается по ставке: 9% — если получатель является налоговым резидентом РФ; 15% — если получатель является нерезидентом. 0% — с организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской федерации, если на день принятия решения о выплате дивидендов получающая организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владела на праве собственности не менее чем 50-процентной долей в уставном капитале организации, выплачивающей дивиденды. Если же при соблюдении данных условий получателем дивидендов является иностранная компания — налог удерживается по ставке 15%[120].

Пример

Учредители ООО «Шаг» в соответствии с Уставом и имеющие доли в размере:

ОАО «След» — 51%;

ЗАО «Свет» — 19%;

Австрийская компания — 20% (стоимость доли 5,5 млн руб.); Гражданин Пичугин А.А. — налоговый резидент РФ —10% приняли 01.03.2013 решение о распределении между собой чистой прибыли полученной за 2012 г. в сумме 5 млн руб. пропорционально их долям в уставном капитале. Дивиденды выплачены всем участникам 18.03.2013. Состав участников и размер их долей в течение последнего года не менялись.

Австрийская компания имеет право на пониженную ставку по налогу на прибыль — 5%, поскольку размер ее доли более 10% и стоимость доли более 100 тыс. долл. США (п, п. 2 ст. 10 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Австрийской Республики от 13.04.2000). Так же, компанией представлен документ, подтверждающий ее постоянное местонахождение, заверенный компетентным органом Австрии (Федеральным министром финансов). ООО «Шаг» получило в 2012 г. дивиденды в размере 100 тыс. руб. Решение:

Сумма дивидендов ОАО «След» — 5 000 000 -0,51 = 2 550 000 руб. Сумма дивидендов ЗАО «Свет» — 5 000 000 • 0,19 = 950 000 руб. Сумма дивидендов Пичугина АА — 5 000 000 • 0,10 = 500 000 руб. Сумма дивидендов Австрийской компании — 5 000 000 • 0,20 = = 1 000 000 руб.

Показатель «д» из формулы расчета по ставке 9% (сумма дивидендов к выплате российским участникам): д = 5 000 000 — 1 000 000 = 4 000 000 руб.

Показатель «д» и «Д» из формулы расчета по ставке 9%: д — Д = 4 000 000 — 100 000 = 3 900 000 руб.

Рассчитаем налог, удерживаемый с доходов каждого участника: ОАО «След» — 0 руб., так как доля больше 50%, срок владения больше 1 года; ЗАО «Свет» — 950 000 : 4 000 000 • 0,09 • 3 900 000 = 83 362,50 руб.; Гр. Пичугин АА — 500 000 : 4 000 000 • 0,09 • 3 900 000 = = 43 875 руб.; Австрийская компания — 1 000 000 • 0,05 = 50 000 руб.

Сумма к выплате каждому участнику за минусом удерживаемого

налога: ОАО «След» — 2 550 000 руб.; ЗАО «Свет» — 950 000 — 83 362,50 = 866 637,50 руб.; Гр. Пичугину А.А. — 500 000 — 43 875 = 456 125 руб.; Австрийской компании — 1 000 000 — 50 000 = 950 000 руб. Налоговый учет

Исчисление налоговой базы по итогам каждого отчетного (налогового) периода осуществляется на основе данных налогового учета, представляющего систему обобщения информации на основе данных первичных документов, сгруппированных в последовательном порядке от одного налогового периода к другому. Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения, сумму остатка расходов, подлежащих отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Содержание данных налогового учета является налоговой тайной. За ее разглашение предусмотрена ответственность установленная законодательством об административных и уголовных правонарушениях.

Вопросы для самопроверки Кто является налогоплательщиком и налоговым агентом по налогу на прибыль? Перечилите объекты обложения налогом на прибыль. Приведите характеристики элементов налога на прибыль. Какие доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы учитываются для целей налогообложения прибыли? Каковы требования налогового законодательства к расходам, учитываемым при формировании налоговой базы по налогу на прибыль? Каков состав расходов, связанных с производством и реализацией продукции? Каков состав внереализационных расходов? Как проводится начисление амортизации по основным средствам? Перечислите виды расходов по оплате труда и содержанию работников, влияющие на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль. Каковы особенности исчисления налога на прибыль по обособленным подразделениям? Назовите методы и порядок их применения при определении доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль. Как начисляется налоговая база по налогу на прибыль организаций? Назовите налоговый период, ставки налога на прибыль организаций. Каков порядок исчисления налога на прибыль организаций? Каков порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных для целей налогообложения прибыли? Каков порядок определения расходов по торговым операциям для целей налогообложения прибыли? Каков порядок налогообложения иностранных юридических лиц? Каков порядок и сроки уплаты налога на прибыль?