ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

Налоговая система — это совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых государством в установленном законодательством порядке.

В бывшем СССР при административно-командной форме государственного управления отсутствовала целостная налоговая система страны.

Прежней (союзной) налоговой системе были присущи следующие недостатки и особенности:

а)              основные виды платежей носили неналоговый характер;

б)              производилась дифференциация платежей с предприятий в зависимости от форм собственности и ведомственной принадлежности;

в)              платежи в бюджет вводились не только законодательными актами, но и постановлениями партии и правительства;

г)              доминировал перераспределительный характер в налоговых отношениях: от экономически сильных хозяйствующих субъектов к слабым, от хорошо работающих предприятий к плохо работающим;

д)              система платежей имела нестабильный характер;

е)              отсутствовала четкая градация поступлений между бюджетами разных уровней; и др.

Курс перехода к рыночным отношениям в Российской Федерации привел к необходимости серьезного реформирования налоговой системы. В начале 90-х годов началась подготовка к налоговой реформе, предусматривающей изменение распределительных отношений, унификацию и стабильность налогообложения, использование налогов в качестве ре

гуляторов рыночных отношений, формирование новых слоев хозяйствующих субъектов (предпринимателей; кооперативов и малых предприятий; крестьянских и фермерских хозяйств), а также приближение налоговой системы страны к налоговым системам стран с рыночной экономикой.

Правовое оформление новой налоговой системы обеспечил целый пакет налоговых Законов РФ: «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» № 2118-1 от 27.12.91 г., который определял общие принципы построения налоговой системы, ее структуру, компетенцию органов государственной власти в области налогов, права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов (утратил силу с 1 января 1999 г. в связи с введением в действие части первой Налогового кодекса РФ № 146-ФЗ от 31.07.98 г.); «О государственной налоговой службе РСФСР» N° 943-1 от 21.03.91 г. (с изм. от 8.07.99 г.), регулирующий вопросы организации сбора налогов и контроля; другие законы и подзаконные акты, устанавливающие порядок исчисления и уплаты конкретных видов налогов и сборов.

Новизна налоговой системы Российской Федерации проявляется в следующем: основывается на правовой базе, а не на подзаконных нормативных актах различных министерств и ведомств, КПСС и Правительства СССР, как было раньше. Налоговое законодательство впервые содержит единый закон (Налоговый кодекс РФ), характеризующий и регулирующий налоговую систему в целом, что весьма облегчает налогоплательщикам и налоговым органам пользование законодательной базой. Налоги и налоговые платежи вводятся и отменяются только представительными органами власти путем принятия соответствующих законодательных актов; становится стабильной (хотя в отношении некоторых основных налогов этот принцип не соблюдается) и пронизывает экономические отношения, связанные с распределением и перераспределением ВВП в целях выполнения государством своих функций; при ее разработке использован мировой опыт налогообложения юридических и физических лиц. Он нашел отражение при делении налогов на общегосударственные (федеральные) и административно-территориальные (т. е. в территориальном принципе построения налоговой системы), а также в совпадении по основным позициям (НДС, акцизы, налог на прибыль предприятий, налог на доходы граждан, налоги на имущество, земельный налог) налоговых систем России и стран с рыночной экономикой; построена по единым принципам, единому механизму исчисления и сбора налогов.

региональным и местным органам власти предоставлена налоговая инициатива в рамках закона. Например, Законом РФ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» № 154-ФЗ от 28.08.95 г. (с изм, от 17.03.97 г.) предоставлено право на на- логотворчество в пределах своей территории; включает совершенно новые для Российской Федерации налоги и сборы (НДС и т. д.) и предусматривает осуществление изменения в порядке исчисления и в системе элементов ранее действовавших налогов (например, в подоходный налог с граждан); законодательством установлена четкая последовательность при уплате налогов. Так как прибыль является источником множества налогов, то важен порядок их уплаты. Вначале уплачиваются все поимущественные налоги, пошлины и другие платежи. На эту сумму уменьшается налогооблагаемая прибыль. Затем вносятся местные налоги, расходы по уплате которых относятся на финансовые результаты деятельности предприятия. После чего уплачиваются все остальные налоги, вносимые за счет прибыли; в системе налогов определены общие и специальные платежи, имеющие строго целевое назначение и регулирующее значение; новая налоговая система обеспечивает более справедливое распределение налогового бремени между отдельными категориями налогоплательщиков и защиту малоимущих граждан, многодетных семей, студентов, пенсионеров, участников военных и других событий. С этой целью система налогообложения граждан строится по прогрессивной шкале ставок, установлены необлагаемый минимум, льготы на детей и иждивенцев и т. д.; при налогообложении к плательщикам предъявляются одинаковые требования и создаются равные условия использования доходов путем определения перечня налогов, унификации ставок, упорядочения льгот и механизма их предоставления; налоговая система представляет собой сочетание двух основных видов налогов: прямых и косвенных.

В целом ныне действующая налоговая система призвана выполнить не только фискальную, но и регулирующую, и контрольную функции. Для этого в ней заложены все необходимые элементы и регуляторы.

Множественность видов налогов дает возможность государству вести учет плательщиков по видам облагаемых объектов, величине доходов, стоимости имущества юридических и физических лиц, владельцев и пользователей земли и природных ресурсов, их экономическую оценку; обеспечивать контроль за характером и объемом деятельности предприятий и предпринимателей, движением стоимости, инвестициями, за соблюдением ими законности в области формирования, распределения и использования доходов и имущества; охватить налогообложением широкий круг субъектов и объектов налога. Вся эта гамма возможностей служит инструментом государственного регулирования и стимулирования

процесса экономического развития, а также барьером на пути социального обнищания малоимущих слоев населения.

Основополагающим законодательным актом, устанавливающим систему налогов и сборов в РФ, а также общие принципы налогообложения, регулирующим налоговые правоотношения в РФ, служит Налоговый кодекс (часть I), введенный в действие с 1 января 1999 г. (за исключением некоторых статей). Налоговый кодекс, в частности, устанавливает: виды налогов и сборов, взимаемых в РФ; основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; принципы установления, введения в действие и прекращения действия раннее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов; права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах; формы и методы налогового контроля; ответственность за совершение налоговых правонарушений; порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействий) их должностных лиц.

В таблице 2 приведен перечень налогов и сборов, установленных Законом РФ «Об основах налоговой системы в РФ» и Налоговым кодексом РФ.

Таблица 2

(по Налоговому кодексу)

Введение в действие общей части Налогового кодекса является значительным событием на пути построения в России цивилизованной и эффективно действующей налоговой системы, способствующей реализации в полной мере фискальных и экономических интересов как государства, так и хозяйствующих субъектов и населения. Однако налоговая реформа в стране на этом не должна заканчиваться. На сегодняшний день можно выделить следующие основные направления совершенствования налоговой системы и механизма налогообложения:

разработка и принятие второй (специальной) части Налогового кодекса;

общее снижение налогового бремени для товаропроизводителей, в том числе за счет сокращения числа налогов, уменьшения ставок налогов по некоторым видам, повышения роли целевых налоговых льгот и т.д.;

устранение противоречий в действующем законодательстве, регулирующем налоговые отношения, его упрощение;

поэтапный перенос налогового бремени с предприятий на ренту от использования природных ресурсов;

повышение удельного веса прямых налогов при одновременном

уменьшении доли косвенных налогов в общем объеме налоговых поступлений в бюджетную систему РФ;

развитие налогового федерализма, учет фискальных интересов регит онов и муниципальных образований, повышение доли закрепленных доходов в доходной части их бюджетов;

усовершенствование и строгое соблюдение организационных принципов построения налоговой системы, а также принципов налогообложения;

усиление налоговой дисциплины и налоговой культуры налогоплательщиков;

выравнивание условий налогообложения за счет резкого сокращения и упорядочивания налоговых льгот;

совершенствование системы налогового контроля и ответствен нос- ти за совершение налоговых правонарушений.

В построении современной налоговой системы Российской Федерации заложены определенные принципы, которые регулируют процесс налогообложения на всей территории страны (гл. 2.3 «Принципы налогообложения»), и классификационные признаки.