Особенности формирования расчета по форме-4 ФСС РФ в целях расчета взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний

Для отчетности по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний используется расчет по форме-4 ФСС РФ, которая утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 6 ноября 2009 г.

Форма-4 ФСС РФ применяется начиная с представления отчетности за I квартал 2010 г. (п. 2 Приказа Минздравсоцразвития России от 6 ноября 2009 г. N 871н, п. 3 ст. 16, ч. 1 ст. 41 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 213-ФЗ). ФСС РФ также разработал и Порядок заполнения расчета, он носит рекомендательный характер и обновляется по мере внесения изменений в форму-4 ФСС РФ. Данный Порядок размещен на сайте ФСС РФ (www.fss.ru) в разделе "Переход с 2010 года на уплату страховых взносов".

Напомним, что до 2010 г. необходимо было отчитываться по форме расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма-4 ФСС РФ), утвержденной Постановлением ФСС РФ от 22 декабря 2004 г. N 111.

Расчет по форме-4 ФСС РФ обязаны представлять все страхователи. Это установлено пп. 4 п. 2 ст. 12 Федерального закона от 16 июля 1999 г. N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования". При этом порядок уплаты взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2010 г. не изменился - действие Закона N 212-ФЗ на такие взносы не распространяется (ч. 2 ст. 1 Закона N 212-ФЗ).

Пункт 2 ст. 6 Закона N 165-ФЗ называет в числе страхователей организации, граждан, а также органы исполнительной власти и органы местного самоуправления.

При этом все страхователи независимо от режима налогообложения, который они применяют, являются плательщиками взносов в ФСС РФ в части страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (абз. 7 ст. 3 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Расчет по форме-4 ФСС РФ является сводной формой отчетности по всем расчетам страхователя с ФСС РФ. В ней отражаются:

- сведения об уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- данные о выплатах страхового обеспечения (пособий) работникам;

- сведения по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Полный состав расчета включает в себя титульный лист и три раздела (всего девять листов). Каждый раздел состоит из нескольких таблиц. Структура расчета по форме-4 ФСС РФ выглядит следующим образом.

Наименование структурной единицы Номер таблицы Титульный лист - Раздел I для страхователей, уплачивающих страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством 1, 2, 3, 4 Раздел II для страхователей-налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения 5, 6, 7, 8 Раздел III для страхователей, уплачивающих страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний 9, 10, 11, 12, 13

Каждый раздел предназначен для отражения сведений определенной категорией страхователей. Как видно из приведенной таблицы, титульный лист и разд.

Поскольку Порядок заполнения не устанавливает иное, страхователи должны подписывать и представлять расчет по форме-4 ФСС РФ в полном объеме. Причем неважно, заполняют они все разделы или нет.

Как уже отмечалось, все страхователи независимо от применяемого режима налогообложения обязаны представлять расчет по форме-4 ФСС РФ. Для страхователей, которые уплачивают страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, такая обязанность установлена п. 1 ст. 24 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ, а также п. 13 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184.

Расчет по форме-4 ФСС РФ надо представлять по утвержденной форме. Бывает, что страхователи заполняют ее небрежно или вообще используют несоответствующие бланки ведомости. Такую ведомость исполнительный орган ФСС РФ может не принять. Это право ему предоставляет п. 4 Порядка заполнения формы-4 ФСС РФ.

Страхователи обязаны подавать расчет по форме-4 ФСС РФ ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 1 ст. 24 Закона N 125-ФЗ, п. 5 Порядка заполнения формы-4 ФСС РФ).

Сегодня вопрос о том, когда следует начинать отчитываться перед ФСС РФ организациям, уплачивающим страховые взносы, решается неоднозначно. На наш взгляд, обязанность представлять отчетность возникает с того момента, когда организация зарегистрировалась в качестве страхователя. Причем факт отсутствия деятельности или работников не освобождает ее от этой обязанности. Напомним, что юридические лица регистрируются в качестве страхователей в течение пяти дней с момента представления налоговым органом сведений из ЕГРЮЛ (ст.

Данной позиции придерживаются и отдельные арбитражные суды (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 9 сентября 2008 г. N А33-15919/07-Ф02-3863/08, ФАС Западно-Сибирского округа от 8 мая 2007 г. N Ф04-2651/2007(33899-А27-6), ФАС Волго-Вятского округа от 10 апреля 2006 г. N А82-6404/2005-35). Приведенная судебная практика касается вопросов представления расчетной ведомости, применяемой до 2010 г. (утв. Постановлением ФСС РФ от 22 декабря 2004 г. N 111). Однако мы считаем, что выводы судов можно распространить и на текущий порядок представления расчета по форме-4 ФСС РФ.

В то же время некоторые суды считают, что обязанность представлять отчетность возникает с момента начисления страховых взносов и осуществления страховых выплат. Значит, организация должна представлять отчетность с момента, когда установлены трудовые или гражданско-правовые отношения, ведь именно с этого момента начинает выплачиваться заработная плата (Постановления ФАС Поволжского округа от 26 января 2006 г. N А55-5985/05-22, ФАС Северо-Западного округа от 25 января 2005 г. N А26-10267/04-28, от 6 октября 2004 г. N А56-15968/04).

Что касается индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, то они приобретают статус страхователя только при наличии работников. Обязанность зарегистрироваться возникает у них после того, как они заключат трудовой договор с первым из нанимаемых работников либо гражданско-правовой договор, в соответствии с которым они обязаны уплачивать страховые взносы (ст. 6 Закона N 125-ФЗ). Исходя из сказанного представлять отчетность в ФСС РФ страхователи - физические лица должны также с момента регистрации в качестве страхователей.

Расчет по форме-4 ФСС РФ представляется в региональное отделение ФСС РФ по месту регистрации страхователя (п. 1 ст. 24 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ, п. 5 Порядка заполнения формы-4 ФСС РФ).

Правила регистрации страхователей в отделениях ФСС РФ содержатся в Постановлении ФСС РФ от 23 марта 2004 г.

- Порядок организации работы исполнительных органов Фонда социального страхования Российской Федерации по регистрации юридических лиц в качестве страхователей на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц;

- Порядок регистрации в качестве страхователей юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений и физических лиц в исполнительных органах Фонда социального страхования Российской Федерации.

Вместе с тем Приказом Минздравсоцразвития России от 7 декабря 2009 г. N 959н утвержден новый Порядок регистрации и снятия с регистрационного учета в территориальных органах ФСС РФ страхователей - юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений, а также физических лиц.

В целом организация регистрируется в отделениях ФСС РФ по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего самостоятельного обособленного подразделения. Такое подразделение имеет отдельный баланс, расчетный счет. Кроме того, оно самостоятельно начисляет выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, которые трудятся в данном подразделении (ст. 6 Закона N 125-ФЗ).

Расчет самостоятельные обособленные подразделения представляют в отделение ФСС РФ по месту своего нахождения, это установлено п. 7.4 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 9 марта 2004 г. N 22. В свою очередь, головная организация подает расчет по месту своего нахождения.

Организация-страхователь, у которой есть подразделения, выделенные в самостоятельные классификационные единицы, представляет в ФСС РФ расчет, составленный в целом по организации, и разд. III по каждому такому подразделению, это следует из положений разд. III Порядка заполнения формы-4 ФСС РФ (п. 93). Например, ООО "Крокус" зарегистрировано в качестве страхователя по месту своего нахождения в г.

Индивидуальные предприниматели подают отчетность в ФСС РФ по месту жительства (п. 4 Порядка регистрации обособленных подразделений и граждан). Сказанное выше иллюстрирует таблица.

Категория страхователя Куда надо представлять расчет Вновь созданная организация, а также действующая организация, имеющая обособленные подразделения, не отвечающие признакам самостоятельности По месту нахождения организации Действующая организация, имеющая обособленные подразделения, отвечающие признакам самостоятельности По месту нахождения организации и месту нахождения каждого обособленного подразделения Физические лица, заключившие трудовой договор или гражданско-правовой договор, условиями которого предусмотрена выплата страховых взносов По месту жительства физического лица

Расчет по форме-4 ФСС РФ можно представлять непосредственно в ФСС РФ лично или через своего представителя (п. 9 Порядка заполнения формы-4 ФСС РФ). А можно его отправить по почте заказным письмом (п. 10 Порядка заполнения формы-4 ФСС РФ)? Применительно к каждому из этих способов представления Расчета надо иметь в виду следующее (см. таблицу ниже).

Способ представления расчета по форме-4 ФСС РФ Комментарии и пояснения Что считается датой представления Лично или через своего представителя Представитель организации может быть: - законным (например, директор организации, действующий на основании учредительных документов); - уполномоченным (например, бухгалтер, который действует по доверенности организации). Представитель физического лица может быть: - законным (например, усыновитель, родитель, опекун, попечитель); - уполномоченным, т.е. любое физическое лицо, которое действует на основании нотариально удостоверенной доверенности (ст. ст. 27, 29 НК РФ). Расчет по форме-4 ФСС РФ подается в двух экземплярах. Первый - остается в ФСС РФ, второй - с отметкой фонда о принятии возвращается страхователю (п. 9 Порядка заполнения формы-4 ФСС РФ) День, когда расчет был фактически представлен По почте Расчет направляется почтовым отправлением с описью вложения. Сделать это можно до 24 часов последнего дня срока представления расчета (п. 8 ст. 6.1 НК РФ). При этом отправителю выдается соответствующая квитанция согласно пп. "б" п. 12 Правил оказания услуг почтовой связи (утв. Постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2005 г. N 221) Дата отправки почтового отправления с описью вложения (п. 10 Порядка заполнения формы-4 ФСС РФ)

Отметим, что страхователь может сдать отчетность в территориальные органы фонда по каналам электронной связи. С 2010 г. в отношении отдельных плательщиков взносов установлено обязательное представление расчетов по страховым взносам в электронной форме. Так, если у компании (предпринимателя) среднесписочная численность физических лиц, получающих вознаграждения, по итогам 2009 г. превысила 100 человек, то в 2010 г. ей необходимо отчитаться перед органами ФСС РФ в электронной форме (ст. 61 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ). С 2011 г. круг плательщиков страховых взносов, которые обязаны сдавать расчеты по страховым взносам в электронном виде, будет расширен - лимит среднесписочной численности будет снижен до 50 человек (ч. 10 ст. 15, ч. 2 ст. 62 Закона N 212-ФЗ).

Напомним, что действие Федерального закона от 24 июля г. N 212-ФЗ на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний не распространяется (ч. 2 ст. 1 данного Закона). В то же время, если у компании (предпринимателя) есть работники, то она является страхователем сразу по двум основаниям - как плательщик страховых взносов "на травматизм" и как плательщик страховых взносов по нетрудоспособности и материнству (п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, абз. 7 ст. 3 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ). Форма отчетности для указанных видов страхования применяется одна - расчет по форме-4 ФСС РФ.

Из указанного следует, что если количество работников компании (предпринимателя) превысит 100 человек, то форму отчетности необходимо будет представлять в электронном виде, в том числе и по страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний.

Порядок представления отчетности в электронном виде в органы ФСС РФ утвержден Приказом ФСС РФ от 12 февраля 2010 г. N 19 "О внедрении защищенного обмена документами в электронном виде с применением электронной цифровой подписи для целей обязательного социального страхования".

В случае представления расчета по форме-4 ФСС РФ в электронной форме факт его приема будет подтверждаться квитанцией о приеме расчета и протоколом проверки (п. п. 3.3 - 3.5, 6.2 Порядка представления отчетности в электронном виде). Отметим, что в процессе сдачи отчетности страхователю может помочь интернет-портал ФСС РФ по адресу http://fz122.fss.ru, где можно заполнить ведомость, проверить ее правильность, используя специализированную программу (Письма ФСС РФ от 8 сентября 2006 г. N 02-10/04-9729, от 22 августа 2006 г. N 02-18/04-8959).

Ответственность за непредставление или несвоевременное представление отчетности установлена ст. 19 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ. Так, если страхователь представит Расчет с опозданием менее чем на 180 календарных дней, то ему грозит штраф в размере 5% суммы страховых взносов, которая подлежит уплате на основе этого расчета за каждый полный и неполный месяц со дня, когда его нужно было подать. Сумма штрафа не может быть более 30% указанной суммы страховых взносов и менее 100 руб. А если страхователь опоздает более чем на 180 календарных дней, то сумма штрафа составит 30% суммы страховых взносов плюс 10% за каждый полный и неполный месяц начиная со 181-го календарного дня после наступления срока подачи расчета. При этом штраф не может быть менее 1 тыс. руб.

Данные правила действуют с 1 января 2010 г. (п. 2 ст. 16, ч. 1 ст. 41 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 213-ФЗ). Напомним, что до 2010 г. ответственность ограничивалась штрафом в 1 тыс. руб. и не зависела от того, на какой срок произошла задержка сдачи отчетности. При повторном нарушении штраф увеличивался до 5 тыс. руб. (абз. 6 п. 1 ст. 19 Закона N 125-ФЗ).

Органы ФСС РФ привлекают страхователей к ответственности в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ для привлечения к ответственности за налоговые правонарушения (абз. 8 п. 1 ст. 19 Закона N 125-ФЗ). Напомним, что такой порядок предусмотрен в гл. 15 НК РФ (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22 сентября 2009 г. N А43-403/2009-6-29 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 24 декабря 2009 г. N ВАС-16844/09)).