ОСНОВНЫЕ КАТЕГОРИИ НАУКИ О НАЛОГАХ

Э. А. Вознесенский, анализируя методологические аспекты сущности финансов как экономической категории, выделил следующие критерии экономических категорий: «Категории являются узловыми, наиболее общими, фундаментальными понятиями каждой науки, объединяющими относительно однородные процессы и явления... Весьма важным представляется наличие специфики общественного назначения данного круга однородных отношений... Кроме того, в качестве важного критерия обоснования экономической категории должно быть выдвинуто,,, соотношение между субъективным и объективным в рассматриваемом явлении»5.

С позиции этих критериев, характерных финансам, он делает заключение, что финансы являются экономической категорией, что наука о финансах оперирует не только общей категорией «финансы», но и такими частными понятиями, как «доходы и расходы государства», «государственный бюджет», «финансы предприятий и отраслей народного хозяйства», и другими, которые и количественно, и качествен}to отличаются от первой категории,

Э. А. Вознесенский считает, что «доходы государства безотносительно к конкретным общественно-экономическим формациям представляют собой совокупность средств, находящихся в собственности государства и создающих материальную базу для выполнения его функций. Иначе говоря, функционирование государства предполагает объективную необходимость существования государственных доходов... С позиций указанных выше критериев доходы государства могут быть охарактеризованы в качестве экономической категории.

С 1992 г. в Российской Федерации функционирует новая налоговая система, которая призвана обеспечить государственные и местные органы власти необходимыми денежными средствами для выполнения ими своих задач и функций, а также решить вопросы регулирования воспроизводственных процессов. Налоги стали выступать основной формой мобилизации доходов в бюджетную систему страны (более 80% поступлений в бюджет составляют налоговые платежи). И с точки зрения названных Э. А. Вознесенским критериев отнесения того или иного понятия к экономической категории налоги также являются экономической категорией, «... поскольку они представляют собой наиболее общие фундаментальные понятия науки о финансах (и налогах. — Р. С.), объединенные относительной однородностью экономических отношений с выраженной спецификой общественного назначения и носящие характер объективной необходимости их существования»7.

Дальнейшие наши исследования подтвердят наличие указанных критериев экономической категории, свойственных налогам. Однако следует заметить, что налоговая категория входит в более общую категорию финансов.

Наука о налогах имеет свою собственную и главную категорию — налоги, которые являются главным объектом или предметом исследования. Но для полного и всестороннего отражения сущности и экономического содержания категории налогов наука о налогах использует целый ряд общих и частных понятий. К первым можно отнести такие понятия, как налоговая система, налоговое право, налоговый федерализм, налоговая политика, налоговый механизм, налоговый контроль, налоговое администрирование. Они выступают как целостные понятия, раскрывающие структурную, функциональную сущность рассматриваемой категории налогов. Без их тщательной разработки как с юридической, так и социально-экономической точек зрения невозможно эффективное функционирование налогов и механизма налогообложения. В то же время для оживления и работы базисных понятий необходимо дать им определения, раскрывающие их существенные черты, а также использовать специализированные, частные понятия.

Научные определения имеют теоретическое и практическое значение в процессе познания науки о налогах и практики налогообложения. Оп-

ре деление позволяет проникнуть в глубь исследуемого вопроса, раскрыть его суть и содержание, дать ему количественно-качественную характеристику. Основные определения понятий и налоговых терминов даны в Налоговом кодексе (I часть).

Определение сущности базисных понятий и категорий налогов невозможно без использования специализированных (частных) понятий налоговой науки. К таковым относятся элементы налога (налогоплательщики или субъекты налога, объект налогообложения, налоговая ставка, налоговые льготы (необлагаемый минимум, налоговый кредит, скидки и вычеты, налоговое убежище и др.), база налогообложения, налоговый период, источник налога, порядок и сроки уплаты налогов), налоговый расчет, учет налогов, налоговые органы, налоговое обязательство, налоговые поступления, налоговая декларация, недоимка по налогам, пеня, зачет и возврат налогов, принципы налогообложения и др.

Целый ряд налоговых понятий (налоговое планирование, налоговый федерализм, налоговая декларация, налоговая полиция, налоговое право, налоговое убежище, налоговый кредит и др.) является для Российской Федерации совершенно новым.

Таким образом, налоговые термины и понятия не являются неизменными, данными раз и навсегда. С развитием человеческого общества происходит развитие науки о налогах вместе со всеми другими отраслями науки. Соответственно идет процесс эволюции и совершенствования элементов науки — предмета и методологии, категорий и библиографии. Об этом можно судить хотя бы по такому примеру. С расширением мирохозяйственных связей между странами остро встала проблема международного налогообложения, целью которого является устранение двойного налогообложения путем сближения (гармонизации) налоговых режимов стран мира, заключения разносторонних налоговых соглашений. То есть эта проблема расширила предмет и метод налоговой науки, ее понятийный аппарат, библиографию. Например, смотрите работу американского экономиста Р. Л. Дернберга «Международное налогообложение», переведенную на русский язык в 1997 г.

Содержание данного учебного пособия полностью посвящено изучению в той или иной мере всех названных выше разделов науки о налогах, их понятийного аппарата с учетом исторического развития, достигнутого теоретического уровня, действующей отечественной и зарубежной практики. В конце работы дан краткий библиографический перечень основных трудов по теории и практике налогообложения. В вопросе «Эволюция учения о налогах в России» (§ 1.5) подробно рассматриваются библиографические аспекты изучения налогов в нашей стране.