<<
>>

Организации и предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых (за исключением общераспространенных полезных ископаемых)

Перечень подакцизных товаров приведен в ст. 181 НК РФ.

При применении данного ограничения важно помнить, что не вправе применять УСН именно производители подакцизных товаров.

Примечание.

Организации и индивидуальные предприниматели, только реализующие подакцизные товары, при соблюдении иных условий, установленных ст. 346.12 НК РФ, могут применять "упрощенку" на общих основаниях.

Аналогичного мнения придерживаются налоговые органы (см. Письмо УМНС по г. Москве от 30.04.2003

N 21-09/23620).

Отметим, что в соответствии с п. 3 ст. 182 НК РФ к производству приравниваются: -

розлив алкогольной продукции и пива, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров в соответствии с требованиями государственных стандартов и (или) другой нормативно-технической документации, которые регламентируют процесс производства указанных товаров и утверждаются уполномоченными федеральными органами исполнительной власти; -

любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар.

И хотя данное "приравнивание" установлено в целях взимания акцизов, нам представляется, что данная норма будет рассматриваться налоговиками и при решении вопроса о возможности перехода налогоплательщика на УСН.

Пример 1. Организация не является производителем пива. Она занимается только его оптовой реализацией (в бочках), поэтому она вправе перейти на УСН.

Если организация будет разливать пиво в мелкую тару для розничной реализации, то она будет считаться производителем подакцизных товаров и не сможет перейти на УСН.

Если пиво будет разливаться в организации общественного питания (кафе, баре, ресторане), то организация сможет перейти на УСН. *

* *

Глава 26.2 НК РФ не содержит определения понятия "полезные ископаемые", поэтому в данном случае нужно руководствоваться положениями гл. 26 НК РФ "Налог на добычу полезных ископаемых".

В соответствии с п. 1 ст. 337 НК РФ полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту РФ, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту (техническим условиям) организации.

Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

Полезным ископаемым также признается продукция, являющаяся результатом разработки месторождения, получаемая из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ (в частности, подземная газификация и выщелачивание, дражная и гидравлическая разработка россыпных месторождений, скважинная гидродобыча), а также перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ (в частности, добыча полезных ископаемых из пород вскрыши или хвостов обогащения, сбор нефти с нефтеразливов при помощи специальных установок).

Видами добытого полезного ископаемого являются: 1)

антрацит, уголь каменный, уголь бурый и горючие сланцы; 2)

торф; 3)

углеводородное сырье: -

нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная; -

газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья, прошедший технологию промысловой подготовки в соответствии с техническим проектом разработки месторождения до направления его на переработку; -

газ горючий природный (растворенный газ или смесь растворенного газа и газа из газовой шапки) из всех видов месторождений углеводородного сырья, добываемый через нефтяные скважины (далее - попутный газ); -

газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья, за исключением попутного газа; 4)

товарные руды: -

черных металлов (железо, марганец, хром); -

цветных металлов (алюминий, медь, никель, кобальт, свинец, цинк, олово, вольфрам, молибден, сурьма, ртуть, магний, другие цветные металлы, не предусмотренные в других группировках); -

редких металлов, образующих собственные месторождения (титан, цирконий, ниобий, редкие земли, стронций, литий, бериллий, ванадий, германий, цезий, скандий, селен, цирконий, тантал, висмут, рений, рубидий); -

многокомпонентные комплексные руды; 5)

полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды, извлекаемые из нее, при их направлении внутри организации на дальнейшую переработку (обогащение, технологический передел); 6)

горно-химическое неметаллическое сырье (апатит-нефелиновые и фосфоритовые руды, калийные, магниевые и каменные соли, борные руды, сульфат натрия, сера природная и сера в газовых, серно-колчеданных и комплексных рудных месторождениях, бариты, асбест, йод, бром, плавиковый шпат, краски земляные (минеральные пигменты), карбонатные породы и другие виды неметаллических полезных ископаемых для химической промышленности и производства минеральных удобрений); 7)

горнорудное неметаллическое сырье (абразивные породы, жильный кварц (за исключением особо чистого кварцевого и пьезооптического сырья), кварциты, карбонатные породы для металлургии, кварц-полешпатовое и кремнистое сырье, стекольные пески, графит природный, тальк (стеатит), магнезит, талько-магнезит, пирофиллит, слюда-московит, слюда-флогопит, вермикулит, глины огнеупорные для производства буровых растворов и сорбенты, другие полезные ископаемые, не включенные в другие группы); 8)

битуминозные породы (за исключением указанных в п. 3 настоящего перечня); 9)

сырье редких металлов (рассеянных элементов) (в частности, индий, кадмий, теллур, таллий, галлий), а также другие извлекаемые полезные компоненты, являющиеся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых; 10)

неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрит, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчаногравийные смеси, камень строительный, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии); 11)

кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья (топаз, нефрит, жадеит, родонит, лазурит, аметист, бирюза, агаты, яшма и другие); 12)

природные алмазы, другие драгоценные камни из коренных, россыпных и техногенных месторождений, включая необработанные, отсортированные и классифицированные камни (природные алмазы, изумруд, рубин, сапфир, александрит, янтарь); 13)

концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий), получаемые при добыче драгоценных металлов, то есть извлечение драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений; 14)

соль природная и чистый хлористый натрий; 15)

подземные воды, содержащие полезные ископаемые (промышленные воды) и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды), а также термальные воды; 16)

сырье радиоактивных металлов (в частности, уран и торий).

Как следует из пп.

8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, не препятствует переходу на УСН добыча и реализация общераспространенных полезных ископаемых.

Как определить, какие полезные ископаемые являются общераспространенными?

Согласно пп. 6 ст. 3 Закона РФ от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" перечни полезных ископаемых, относимых к общераспространенным, устанавливаются на региональном уровне. Во многих регионах такие перечни утверждены Министерством природных ресурсов РФ, Госгортехнадзором и местной администрацией, следовательно, для уточнения этого вопроса необходимо обращаться к соответствующему региональному законодательству.

В качестве ориентира можно привести перечень, рекомендуемый для формирования региональных перечней (см. Временные методические рекомендации по подготовке и рассмотрению материалов, связанных с формированием, согласованием и утверждением региональных перечней полезных ископаемых, относимых к общераспространенным, утв. Распоряжением Государственной геологической службы Министерства природных ресурсов РФ от 07.02.2003

N 47-р): -

алевролиты, аргиллиты (кроме используемых в цементной промышленности, для производства минеральной ваты и волокон); -

ангидрит (кроме используемого в цементной промышленности); -

битумы и битуминозные породы; -

брекчии, конгломераты; -

магматические и метаморфические породы (кроме используемых для производства огнеупорных, кислотоупорных материалов, каменного литья, минеральной ваты и волокон, в цементной промышленности); -

галька, гравий, валуны; -

гипс (кроме используемого для цементной промышленности и в медицинских целях); -

глины (кроме бентонитовых, палыгорскитовых, огнеупорных, кислотоупорных, используемых для фарфоро-фаянсовой, металлургической, лакокрасочной и цементной промышленности, каолина); -

диатомит, трепел, опока (кроме используемых в цементной и стекольной промышленности); -

доломиты (кроме используемых в металлургической, стекольной и химической промышленности); -

известковый туф, гажа; -

известняки (кроме используемых в цементной, металлургической, химической, стекольной, целлюлозно-бумажной и сахарной промышленности, для производства глинозема, минеральной подкормки животных и птицы); -

кварцит (кроме динасового, флюсового, железистого, абразивного и используемого для производства карбида кремния, кристаллического кремния и ферросплавов); -

мел (кроме используемого в цементной, химической, стекольной, резиновой, целлюлознобумажной промышленности, для получения глинозема из нефелина, минеральной подкормки животных и птицы); -

мергель (кроме используемого в цементной промышленности); облицовочные камни (кроме высокодекоративных и характеризующихся преимущественным выходом блоков 1 - 2 группы); -

пески (кроме формовочного, стекольного, абразивного, для фарфоро-фаянсовой, огнеупорной и цементной промышленности, содержащего рудные минералы в промышленных концентрациях); -

песчаники (кроме динасовых, флюсовых, для стекольной промышленности, для производства карбида кремния, кристаллического кремния и ферросплавов); -

песчано-гравийные, гравийно-песчаные, валунно-гравийно-песчаные, валунно-глыбовые породы; -

ракушка (кроме используемой для минеральной подкормки животных и птицы); -

сапропель (кроме используемого в лечебных целях); -

сланцы (кроме горючих); -

суглинки (кроме используемых в цементной промышленности); -

торф (кроме используемого в лечебных целях).

Отметим также, что препятствием для перехода на УСН является именно фактическая добыча полезных ископаемых. Указание на добычу полезных ископаемых как на возможный вид деятельности, например, в свидетельстве о государственной регистрации индивидуального предпринимателя не является препятствием для перехода на УСН. Правомерность этого подхода подтвердили московские налоговики (см. Письмо УМНС по г. Москве от 16.12.2003 N 21-08/70540).

<< | >>
Источник: Т.Л.Крутякова, М.Г.Мошкович. УПРОЩЕНКА 2008: ПЕРЕХОД, ПРИМЕНЕНИЕ, ВОЗВРАТ. 2008 {original}

Еще по теме Организации и предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых (за исключением общераспространенных полезных ископаемых):

  1. Налог на добычу полезных ископаемых
  2. 11.6. Потери при добыче полезных ископаемых
  3. Налог на добычу полезных ископаемых
  4. Глава 26. НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ
  5. Глава 5. НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ
  6. 10.4. Застройка площадей залегания полезных ископаемых
  7. Ресурсы и запасы полезных ископаемых
  8. 5.1. Порядок определения количества добытого полезного ископаемого
  9. 5.2. Нормирование количественной и качественной оценки запасов полезных ископаемых
  10. Статья 340. Порядок оценки стоимости добытых полезных ископаемых при определении налоговой базы
  11. 4.6. Закон убывающей предельной полезности. Принцип максимизации полезности
  12. СРАВНЕНИЯ УРОВНЕЙ ПОЛЕЗНОСТИ И РАЗНОСТЕЙ ПОЛЕЗНОСТИ.