Обязанность представления налоговых деклараций

78

налогообложения, а также льготы по указанному налогу, обязаны в соответствии со ст. 386 Налогового кодекса представлять налоговую декларацию в налоговые органы.

Кроме того, отметим, что, согласно п. 1 ст. 80 Налогового кодекса, налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Ввиду вышеизложенного обязанность налогоплательщика представлять налоговую декларацию по тому или иному виду налога обусловлена не наличием суммы такого налога к уплате, а положениями закона об этом виде налога, которыми соответствующее лицо отнесено к числу плательщиков данного налога.

Имущество расположено вне места государственной регистрации организации. Куда необходимо представлять налоговую декларацию по указанному имуществу?

Часто возникают вопросы по правомерности представления налоговой декларации по налогу на имущество в налоговый орган по месту нахождения организации при наличии имущества также вне места расположения головной организации. При этом могут быть совершенно различные ситуации. Прежде всего напомним, что в соответствии с п.

Налоговая декларация (налоговый расчет по авансовому платежу) заполняется в отношении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет по соответствующему коду (кодам) по ОКАТО муниципального образования в соответствии с Общероссийским классификатором административно-территориального деления (далее - код по ОКАТО). При этом в налоговой декларации (налоговом расчете по авансовому платежу), представляемой в налоговый орган, указываются суммы налога, коды по ОКАТО которых соответствуют муниципальным образованиям, территорию которых курирует данный налоговый орган.

Учитывая вышеизложенное, налогоплательщик вправе представить одну налоговую декларацию и уплачивать налог на имущество организаций по месту нахождения организации (государственной регистрации юридического лица) за все имущество, подлежащее налогообложению на территории региона, в том числе в отношении имущества, расположенного в разных районах региона, и объектов недвижимого имущества, находящихся вне места нахождения организации, в том случае если, зачисление налога производится в один бюджет. Аналогичное разъяснение содержится в Письме Минфина России от 9 августа 2006 г. N 03-06-01-04/155. При этом следует учитывать, что для того, чтобы представлять единую декларацию и, соответственно, централизованно производить уплату налога, организация должна уведомить соответствующие налоговые органы, то есть как налоговую инспекцию по местонахождению головной организации, так и налоговые органы, на территории которых находится имущество.

Ну а в случае, когда организация состоит на учете в налоговом органе, например, г. Москвы и при этом также имеет недвижимое имущество, находящееся в другом субъекте Российской Федерации, как следует поступать с налогом на имущество? Отметим, что при наличии недвижимого имущества по месту, отличному от места государственной регистрации, организация должна встать на учет в налоговом органе по месту нахождения недвижимого имущества.

Статьями 376, 382 - 385 Налогового кодекса установлено, что налог на имущество организаций исчисляется и уплачивается:

1) по местонахождению организации;

2) по местонахождению каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

3) по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества.

79

Согласно ст. 386 Налогового кодекса, налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Таким образом, если организация, зарегистрированная в одном субъекте Российской Федерации, имеет объект недвижимого имущества в другом субъекте Российской Федерации, то представление расчетов по авансовым платежам, налоговой декларации и уплата налога на имущество организаций в части данного объекта недвижимости осуществляются по месту нахождения объекта.

Следует обратить внимание читателя, что в случае если сумма налога на имущество организаций ошибочно исчислена и уплачена в отношении имущества не по месту нахождения объекта имущества, но в субъекте Российской Федерации, в котором находится данный объект и в котором налог на имущество организаций не зачисляется в местные бюджеты, то при обнаружении данной ошибки представлять уточненные декларации за прошедшие налоговые (отчетные) периоды необязательно, поскольку налог за это имущество поступил полностью в региональный бюджет.

В том случае, если налог на имущество организаций в соответствии с бюджетным законодательством субъекта Российской Федерации по нормативам зачисляется также и в местные бюджеты, налогоплательщик обязан представить уточненные налоговые декларации как по месту нахождения объекта имущества, так и по месту ошибочно уплаченного налога на имущество организаций за имущество, являющееся составной частью данного объекта недвижимого имущества.