Невозвращенные долги не навредят

Ох, и давно это было...

Предположим, фирма получила заем на один месяц (с 1 по 31 июля), но в срок его не вернула. С 1 августа начинается отсчет срока исковой давности. Напомним, этот срок составляет три года (ст. 196 ГК РФ). Если к окончанию срока исковой давности фирма так и не вернет полученный заем, то эти деньги превратятся во внереализационный доход. Это следует из п. 18 ст. 250 Налогового кодекса. Соответственно, заемщик должен будет начислить в учете доход и заплатить с него налог на прибыль.

Если вы не заметили, что срок в три года вышел, то есть риск, что контролеры при проверке обнаружат это сами. Инспекторы доначислят налог, да еще с пенями и штрафом. Поэтому период исковой давности нужно отслеживать. Но при этом у вас есть возможность отсрочить или вовсе избежать уплаты налога. Сделать это можно так.

Бесконечный долг

Чтобы продлить отсчет срока исковой давности, подтвердите свою задолженность. Как только вы это сделаете, трехлетний срок начнет исчисляться заново.

Подтверждением долга может послужить, например, акт сверки с кредитором. Еще один вариант - это отправить часть денег на реквизиты заимодавца в счет погашения займа. Даже незначительная сумма будет свидетельствовать о том, что вы признаете свою задолженность. С даты, указанной в акте, или с момента платежа срок исковой давности считается с нуля.

Довольно часто в операциях с займами участвуют взаимозависимые лица. Например, фирма получает деньги в долг от своего учредителя или "своих" фирм (например, от фирмы в составе холдинга).

Как правило, такие заимодавцы выдают деньги на неограниченный срок.

Если же заем выдал учредитель - физическое лицо, который распорядился вообще не возвращать деньги, то у вас еще есть и другие варианты избежать уплаты налога.

Так, на сумму займа можно оформить договор дарения. Эта операция налогом на прибыль не облагается. Так сказано в пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса. Правда, этот способ подойдет, если учредителю принадлежит более 50 процентов уставного капитала вашей фирмы.

Другой вариант подойдет организациям, работающим с убытком. Если заем возвращать не нужно, то продлевать исковую давность нет смысла. Вы без потерь сможете признать в учете внереализационный доход. Налог на прибыль все равно платить не придется.

Используешь такси? Прибыль погаси!

Предположим, ваша фирма посчитала, что содержать свой автопарк невыгодно. Гораздо дешевле будет вызывать для сотрудников такси. Учтите: с налоговой точки зрения это коварный транспорт. О том, как уменьшить налогооблагаемую прибыль при пользовании такси, мы и поговорим.

По долгу службы

Рассмотрим первую из наиболее распространенных ситуаций. Заказать такси для сотрудника нужно в производственных целях. Например, привезти из банка бухгалтера с большой суммой денег или доставить от поставщика снабженца с нужными материалами.

В таких случаях расходы на такси связаны с исполнением сотрудником его трудовых обязанностей. А значит, эти затраты фирма может отнести к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если же между фирмой и транспортной компанией заключен договор аренды транспортного средства с экипажем, то такие затраты также можно включить в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп.

Однако любые свои расходы фирма должна обосновать и документально подтвердить (п. 1 ст. 252 НК РФ). Сделать это можно так. Во-первых, нужно отразить в должностной инструкции или трудовом договоре разъездной характер работы сотрудника. Во-вторых, приказом по организации утвердить перечень сотрудников, в работе которых необходимы поездки. И в-третьих, производственную направленность поездок на такси надо подтвердить. Например, ежемесячными или еженедельными отчетами сотрудников. Если вы не заключили договор с транспортной компанией, предупредите сотрудника о том, чтобы он не забыл взять документы об оплате у таксиста.

"Производственные" поездки на такси не надо облагать ни ЕСН (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ), ни налогом на доходы (п. 3 ст. 217 НК РФ).

На работу и обратно

Проезд сотрудников на место работы и обратно Налоговый кодекс включать в расходы запрещает (п. 26 ст. 270 НК РФ). За исключением двух случаев: такие транспортные расходы необходимы для производства либо предусмотрены трудовым или коллективным договором.

Производственно необходимыми можно считать те расходы, которые обусловлены спецификой деятельности фирмы. Например, доставка сотрудников строительных фирм к объекту, если к нему нельзя добраться общественным транспортом. Или когда работник вынужден остаться сверхурочно и ночью добраться до дома он может только на такси.

Если же использовать первый вариант не удается, воспользуйтесь вторым. Однако при этом имейте в виду: если вы пропишете расходы на доставку сотрудников в трудовом (коллективном) договоре, их нужно будет отнести к расходам на оплату труда (п. 25 ст. 255 НК РФ). А значит, как это ни прискорбно, вам придется заплатить в бюджет ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ), пенсионные взносы (п. 2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ) и НДФЛ (ст. ст. 41, 209 НК РФ).

В командировку

Налоговый кодекс разрешает относить затраты на проезд работника к месту командировки и обратно в расходы фирмы (пп.

Однако проезд сотрудника на такси до аэропорта или вокзала Минфин относить к расходам не позволяет (Письмо от 26 января 2005 г. N 03-03-01-04/2/15).

При этом министерство ссылается на Инструкцию Минфина СССР от 7 апреля 1988 г. N 62 "О служебных командировках в пределах СССР". А в п. 12 Инструкции сказано, что к командировочным расходам можно отнести проезд к аэропорту транспортом общего пользования, увы, кроме такси.

Эта Инструкция действует и по сей день, но только в той части, которая не противоречит Трудовому кодексу. Поэтому позицию Минфина можно оспорить. Ведь в ст. 168 Трудового кодекса сказано, что фирма обязана возместить работнику все "командировочные" расходы по проезду, которые указаны в колдоговоре или локальных нормативных актах компании.

Да и в Налоговом кодексе никаких ограничений по транспортным командировочным расходам нет. Главное, чтобы они были обоснованны и документально подтверждены.

А вот с тем, что такие расходы не нужно облагать ЕСН (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ) и НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ), финансисты согласны. Это следует из уже упомянутого нами Письма Минфина.

Подбор персонала: нет человека - нет проблемы

Затраты, связанные с набором сотрудников (в том числе оплату услуг кадровых агентств), отражают в налоговом учете в составе прочих расходов (пп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако, поступая так, вы можете столкнуться с определенными проблемами. Дело в том, что инспекторы считают: если фирма сотрудников на работу не приняла, то такие затраты налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшают. По мнению налоговиков, в этой ситуации они не считаются экономически оправданными.

Не секрет, что поиск подходящих кадров далеко не всегда венчается успехом. В связи с этим возникает закономерный вопрос: насколько правомерны такие требования налоговиков?

Начнем с того, что гл. 25 Налогового кодекса признает затраты на подбор персонала в полном объеме. Однако контролеры придерживаются мнения, что если кандидаты фирме не подошли, то затраты на их поиск нецелесообразны.

Безусловно, эта позиция весьма спорная. Ведь целесообразность как раз и заключается в самом поиске сотрудников, без которых фирма нормально работать не может. Процесс же поиска, само собой, подразумевает определенное количество людей, по каким-либо причинам организации не подошедших.

Кстати, какое-то время назад сами налоговики в Письме от 27 сентября 2004 г. N 02-5- 11/162@ признали, что каждый конкретный расход не всегда должен приносить фирме прямые доходы. Главное, что он был связан с деятельностью, направленной на получение доходов. И хотя в этом Письме речь идет о двух конкретных ситуациях, не имеющих отношения к поиску кадров, общую смысловую направленность этого документа вы вполне можете использовать как аргумент в свою пользу.

Однако многие фирмы, не желающие ввязываться в споры с проверяющими, предпочитают формально выполнять их требования. Для этого они оформляют на работу любого человека, а через некоторое время увольняют его. Причина - не прошел испытательный срок. Разумеется, прием и увольнение носят формальный характер. Руководитель подписывает приказы о приеме на работу и увольнении, а бухгалтер составляет трудовой договор. И все.

Кроме того, в договор на поиск кадров можно добавить пункты, где будет сказано, что агентство оказывает еще какие-нибудь другие сопутствующие услуги, например "консультационные услуги по подбору персонала". Тогда у вас появится дополнительное основание отразить в налоговом учете затраты по договору - как консультационные расходы (пп. 15

п. 1 ст. 264 НК РФ).

Заключая договор с агентством, будьте внимательны. Могут возникнуть сложности, если он предусматривает "бесплатный поиск" нового работника взамен того, который, к примеру, не прошел испытательный срок.

Такую формулировку проверяющие иногда расценивают как безвозмездное оказание услуг. Оно, как известно, является внереализационным доходом. Поэтому инспекция будет настаивать на том, чтобы фирма, получив нового кандидата "даром", заплатила налог с рыночной стоимости услуг по поиску этого работника.

Избежать этого можно, оформив договор, например, так: "в стоимость вознаграждения агентства также включена стоимость подбора аналитической информации по рынку труда, консультации по кадровому делопроизводству. Расходы на замену работника, не прошедшего испытательный срок, включены в стоимость вознаграждения агентства".