§ 6. Нематериальные активы

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

2) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

3) использование в производстве продукции при выполнении или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

Неправильное принятие к учету объектов основных средств

Ф Глава 5.

4) использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

5) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

6) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

7) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).

К нематериальным активам относятся следующие объекты:

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезная модель;

- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

- исключительное право владельца на товарный знак

и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалифи

§ б.

кация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарный объект - это совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т. п.

Основным признаком, по которому один инвентарный объект отличается от другого, является выполнение им самостоятельных функций.

Учет нематериальных активов в бухгалтерском учете ведется на счете 04 «Нематериальные активы».

Счет 04 «Нематериальные активы» служит для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, а также о расходах организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

Нематериальные активы учитываются на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости.

Учет нематериальных активов отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и по кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При выбытии объектов нематериальных активов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их первоначальная стоимость уменьшается на сумму, начисленной за время использования амортизации.

Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 «Нематериальные активы» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04 «Нематериальные активы» отдельно.

Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы отражаются в бухгалтерском учете

Глава 5. Внеоборотные активы

в сумме фактических затрат по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Списываются научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы с кредита счета 04 «Нематериальные активы» в дебет счетов затрат 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы».

Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по каждому объекту нематериальных активов, а также по всем видам расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы отдельно.

Учет амортизации нематериальных активов осуществляется на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» служит для учета амортизации по каждому объекту нематериальных ак- ' тивов организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы»).

Амортизация нематериальных активов отражается в бухгал- t терском учете по дебету счетов затрат и по кредиту со счета 05 J «Амортизация нематериальных активов».

При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) ! нематериальных активов сумма начисленной амортизации спи- ; сывается с дебета счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в кредит счета 04 «Нематериальные активы».

Аналитический учет по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» осуществляется по каждому объекту нематериальных активов.

Амортизация у нематериальных активов начисляется ежемесячно по нормам, установленным самой организацией исходя из первоначальной или остаточной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования (но не свыше срока деятельности организации).

Срок полезного действия нематериальных активов определяется самой организацией.

§ Ь. Нематериальные активы

По окончании срока полезного использования нематериальных активов амортизацию по ним не начисляют.

Амортизация начисляется в бухгалтерском учете тремя способами:

1) линейным способом - исходя из норм, начисленных организацией на основе срока их полезного использования;

2) способом уменьшаемого остатка;

3) способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

В налоговом учете амортизация начисляется двумя способами: линейным или нелинейным.

Применение любого из способов начисления амортизации по группе однородных нематериальных активов осуществляется в течение всего срока их полезного использования.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется при линейном способе исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта; при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Амортизационные отчисления в течение года по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений осуществляется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Глава 5.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ или ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деятельности организации.

Амортизацию по нематериальным активам начисляют с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Амортизацию по нематериальным активам прекращают начислять с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

При выбытии нематериальных активов в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма начисленной амортизации списывается в дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счета 04 «Нематериальные активы».

§ б. Нематериальные активы

Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 «Нематериальные активы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам.

По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.

Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а затем списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки».

При этом если сумма выручки от продажи нематериальных активов превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества остаточная стоимость нематериальных активов списывается с кредита счета 04 «Нематериальные активы» в дебет счета 58 «Финансовые вложения».

Сумма амортизации по переданным нематериальным активам списывается в дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счета 04 «Нематериальные активы».

Превышение согласованной стоимости над остаточной стоимостью по переданным нематериальным активам отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Глава 5.

Операции с нематериальными активами организации должны оформлять первичными учетными документами, удовлетворяющими требованиям ст. 9 Закона № 129-ФЗ, п. 12 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Положению по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденному приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. Ш 91 н.

Альбом унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а, включает только форму № НМА-1 «Карточка учета нематериальных активов».

Другие необходимые формы первичных учетных документов организации должны разработать самостоятельно.

С учетом требований ст. 9 Закона № 129-ФЗ при оформлении операций с нематериальными активами, кроме формы № НМА-1 «Карточка учета нематериальных активов», должны применяться следующие документы:

- акт приемки нематериальных активов, по которому оформляется операция зачисления объектов в состав нематериальных активов;

- акт приемки-передачи нематериальных активов, по которому оформляются операции перемещения нематериальных активов из одного структурного подразделения в другое, а также при передаче, продаже другой организации;

- акт списания нематериальных активов, по которому оформляются операции при списании нематериальных активов с баланса организации.

Кроме того, у организации должны быть документы, подтверждающие факт принадлежности ей исключительных авторских прав на нематериальные активы.

§ б. Нематериальные активы

Ошибки

Отсутствие необходимых первичных документов

ПРИМЕР

По состоянию на 1 января 2006 г. первоначальная стоимость нематериальных активов на счете 04 «Нематериальные активы» составила 120000 руб. Сумма начисленной амортизации на 1 января 2006 г.-20 000 руб.

При проведении проверки налоговые органы обнаружили отсутствие у организации следующих первичных документов:

- форма № НМА-1 «Карточка учета нематериальных активов;

- акт приемки нематериальных активов;

В результате из-за отсутствия вышеперечисленных первичных документов налоговые органы не подтвердили отчетность по форме № 1 «Бухгалтерский баланс» и по форме №2 «Отчет о прибылях и убытках», а также не подтвердили начисленную амортизацию за проверяемый период и квалифицировали это нарушение как занижение налогооблагаемой базы.

Некорректная корреспонденция счетов

при отражении в учете нематериальных активов

ПРИМЕР

Организация создала собственными силами нематериальный актив.

ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

-125 000 руб. - списаны фактические расходы по созданию нематериального актива в части заработной платы.

В этой проводке допущена ошибка. А именно: в данной ситуации начисленную заработную плату работников по созданию нематериального актива нужно было отразить по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», и правильная проводка должна быть следующей:

Глава 5. Внеоборотные активы

ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

-125 ООО руб. - списаны фактические расходы по созданию нематериального актива в части заработной платы.

ПРИМЕР

Организацией произведенные организационные расходы учредителей в части нематериального актива отражены следующим образом:

ДЕБЕТ 26 «Общехозяйственные расходы» КРЕДИТ 75 «Расчеты с учредителями»

-300000 руб. - отражены организационные расходы учредителей.

Фактические расходы учредителей должны быть отражены на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями»,

Правильная проводка выглядит следующим образом:

ДЕБЕТ08 «Вложения во внеоборотные активы» КРЕДИТ 75 «Расчеты с учредителями»

- 300 ООО руб. - отражены организационные расходы учредителей.

ПРИМЕР

Организация передала нематериальный актив в сумме 70000 руб. в качестве вклада в уставный капитал другой организации по оценочной стоимости согласно учредительным документам. В бухгалтерском учете сделана неправильная проводка:

ДЕБЕТ 75 «Расчеты с учредителями» КРЕДИТ 91.1 «Прочие доходы»

- 70 000 руб. - передан нематериальный актив в качестве вклада в уставный капитал организации.

На счете 75 «Расчеты с учредителями» учитываются расчеты по вкладам в уставный капитал учредителей, ноне вложения в уставный капитал другой организации.

Вложения в уставные капиталы других организаций учитываются на субсчете 58.1 «Паи и акции», и поэтому в данной ситуации

нужно было сделать следующую проводку: I

i i i

§ б. Нематериальные активы

59

ДЕБЕТ 58.1 «Паи и акции» КРЕДИТ 91.1 «Прочие доходы»

- 70 ООО руб. - передан нематериальный актив в качестве вклада в уставный капитал организации.

Неправильное отнесение отдельных видов расходов к нематериальным активам

Распространенной ошибкой является включение организациями в состав нематериальных активов различных видов лицензий и программных продуктов (1-С и др.).

Такие расходы должны учитываться на счете 97 «Расходы будущих периодов».