§ 6. Нематериальные активы
При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:
1) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
2) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;
3) использование в производстве продукции при выполнении или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
Неправильное принятие к учету объектов основных средств
Ф Глава 5.
Внеоборотные активы4) использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
5) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
6) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
7) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).
К нематериальным активам относятся следующие объекты:
- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезная модель;
- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
- исключительное право владельца на товарный знак
и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).
В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалифи
§ б.
Нематериальные активыкация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.
Инвентарный объект - это совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т. п.
Основным признаком, по которому один инвентарный объект отличается от другого, является выполнение им самостоятельных функций.
Учет нематериальных активов в бухгалтерском учете ведется на счете 04 «Нематериальные активы».
Счет 04 «Нематериальные активы» служит для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, а также о расходах организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.
Нематериальные активы учитываются на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости.
Учет нематериальных активов отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и по кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
При выбытии объектов нематериальных активов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их первоначальная стоимость уменьшается на сумму, начисленной за время использования амортизации.
Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 «Нематериальные активы» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04 «Нематериальные активы» отдельно.
Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы отражаются в бухгалтерском учете
Глава 5. Внеоборотные активы
в сумме фактических затрат по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Списываются научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы с кредита счета 04 «Нематериальные активы» в дебет счетов затрат 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы».
Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по каждому объекту нематериальных активов, а также по всем видам расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы отдельно.
Учет амортизации нематериальных активов осуществляется на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».
Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» служит для учета амортизации по каждому объекту нематериальных ак- ' тивов организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы»).
Амортизация нематериальных активов отражается в бухгал- t терском учете по дебету счетов затрат и по кредиту со счета 05 J «Амортизация нематериальных активов».
При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) ! нематериальных активов сумма начисленной амортизации спи- ; сывается с дебета счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в кредит счета 04 «Нематериальные активы».
,Аналитический учет по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» осуществляется по каждому объекту нематериальных активов.
Амортизация у нематериальных активов начисляется ежемесячно по нормам, установленным самой организацией исходя из первоначальной или остаточной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования (но не свыше срока деятельности организации).
Срок полезного действия нематериальных активов определяется самой организацией.
§ Ь. Нематериальные активы
По окончании срока полезного использования нематериальных активов амортизацию по ним не начисляют.
Амортизация начисляется в бухгалтерском учете тремя способами:
1) линейным способом - исходя из норм, начисленных организацией на основе срока их полезного использования;
2) способом уменьшаемого остатка;
3) способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).
В налоговом учете амортизация начисляется двумя способами: линейным или нелинейным.
Применение любого из способов начисления амортизации по группе однородных нематериальных активов осуществляется в течение всего срока их полезного использования.
Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется при линейном способе исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта; при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Амортизационные отчисления в течение года по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений осуществляется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.
Глава 5.
Внеоборотные активыСрок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ или ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).
Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).
Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деятельности организации.
Амортизацию по нематериальным активам начисляют с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.
Амортизацию по нематериальным активам прекращают начислять с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.
При выбытии нематериальных активов в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма начисленной амортизации списывается в дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счета 04 «Нематериальные активы».
§ б. Нематериальные активы
Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 «Нематериальные активы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
В дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам.
По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.
Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а затем списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки».
При этом если сумма выручки от продажи нематериальных активов превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».
При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества остаточная стоимость нематериальных активов списывается с кредита счета 04 «Нематериальные активы» в дебет счета 58 «Финансовые вложения».
Сумма амортизации по переданным нематериальным активам списывается в дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счета 04 «Нематериальные активы».
Превышение согласованной стоимости над остаточной стоимостью по переданным нематериальным активам отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Глава 5.
Внеоборотные активыОперации с нематериальными активами организации должны оформлять первичными учетными документами, удовлетворяющими требованиям ст. 9 Закона № 129-ФЗ, п. 12 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, Положению по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденному приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. Ш 91 н.
Альбом унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а, включает только форму № НМА-1 «Карточка учета нематериальных активов».
Другие необходимые формы первичных учетных документов организации должны разработать самостоятельно.
С учетом требований ст. 9 Закона № 129-ФЗ при оформлении операций с нематериальными активами, кроме формы № НМА-1 «Карточка учета нематериальных активов», должны применяться следующие документы:
- акт приемки нематериальных активов, по которому оформляется операция зачисления объектов в состав нематериальных активов;
- акт приемки-передачи нематериальных активов, по которому оформляются операции перемещения нематериальных активов из одного структурного подразделения в другое, а также при передаче, продаже другой организации;
- акт списания нематериальных активов, по которому оформляются операции при списании нематериальных активов с баланса организации.
Кроме того, у организации должны быть документы, подтверждающие факт принадлежности ей исключительных авторских прав на нематериальные активы.
§ б. Нематериальные активы
Ошибки
Отсутствие необходимых первичных документов
ПРИМЕР
По состоянию на 1 января 2006 г. первоначальная стоимость нематериальных активов на счете 04 «Нематериальные активы» составила 120000 руб. Сумма начисленной амортизации на 1 января 2006 г.-20 000 руб.
При проведении проверки налоговые органы обнаружили отсутствие у организации следующих первичных документов:
- форма № НМА-1 «Карточка учета нематериальных активов;
- акт приемки нематериальных активов;
В результате из-за отсутствия вышеперечисленных первичных документов налоговые органы не подтвердили отчетность по форме № 1 «Бухгалтерский баланс» и по форме №2 «Отчет о прибылях и убытках», а также не подтвердили начисленную амортизацию за проверяемый период и квалифицировали это нарушение как занижение налогооблагаемой базы.
Некорректная корреспонденция счетов
при отражении в учете нематериальных активов
ПРИМЕР
Организация создала собственными силами нематериальный актив.
В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:ДЕБЕТ 20 «Основное производство» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
-125 000 руб. - списаны фактические расходы по созданию нематериального актива в части заработной платы.
В этой проводке допущена ошибка. А именно: в данной ситуации начисленную заработную плату работников по созданию нематериального актива нужно было отразить по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», и правильная проводка должна быть следующей:
Глава 5. Внеоборотные активы
ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
-125 ООО руб. - списаны фактические расходы по созданию нематериального актива в части заработной платы.
ПРИМЕР
Организацией произведенные организационные расходы учредителей в части нематериального актива отражены следующим образом:
ДЕБЕТ 26 «Общехозяйственные расходы» КРЕДИТ 75 «Расчеты с учредителями»
-300000 руб. - отражены организационные расходы учредителей.
Фактические расходы учредителей должны быть отражены на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями»,
Правильная проводка выглядит следующим образом:
ДЕБЕТ08 «Вложения во внеоборотные активы» КРЕДИТ 75 «Расчеты с учредителями»
- 300 ООО руб. - отражены организационные расходы учредителей.
ПРИМЕР
Организация передала нематериальный актив в сумме 70000 руб. в качестве вклада в уставный капитал другой организации по оценочной стоимости согласно учредительным документам. В бухгалтерском учете сделана неправильная проводка:
ДЕБЕТ 75 «Расчеты с учредителями» КРЕДИТ 91.1 «Прочие доходы»
- 70 000 руб. - передан нематериальный актив в качестве вклада в уставный капитал организации.
На счете 75 «Расчеты с учредителями» учитываются расчеты по вкладам в уставный капитал учредителей, ноне вложения в уставный капитал другой организации.
Вложения в уставные капиталы других организаций учитываются на субсчете 58.1 «Паи и акции», и поэтому в данной ситуации
нужно было сделать следующую проводку: I
i i i
§ б. Нематериальные активы
59
ДЕБЕТ 58.1 «Паи и акции» КРЕДИТ 91.1 «Прочие доходы»
- 70 ООО руб. - передан нематериальный актив в качестве вклада в уставный капитал организации.
Неправильное отнесение отдельных видов расходов к нематериальным активам
Распространенной ошибкой является включение организациями в состав нематериальных активов различных видов лицензий и программных продуктов (1-С и др.).
Такие расходы должны учитываться на счете 97 «Расходы будущих периодов».
Инфо», ООО. - 180 с.. 2006
Еще по теме § 6. Нематериальные активы:
- 2.3. Учет нематериальных активов
- 5.1. Управление оборотными активами (основные аспекты)
- Управление финансированием оборотных активов
- 4.2.4. Нематериальные активы
- § 6. Нематериальные активы
- Налоговый учет основных средств и нематериальных активов
- Налоговый учет основных средств и нематериальных активов
- Учет основных средств и нематериальных активов
- Учет основных средств и нематериальных активов
- Учет основных средств и нематериальных активов (при применении УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы")
- Учет основных средств и нематериальных активов
- Учет НДС по основным средствам (нематериальным активам)
- 8.7. Принятие решений в управлении интеллектуальными активами Характеристика среды принятия решений в управлении интеллектуальными активами.
- 10.3.3. Нематериальные факторы
- Положение о порядке расчета страховщиками нормативного соотношения активов и принятых ими страховых обязательств
- Анализ активов гостиницы. Оценка ее рыночной активности
- 10.3.3. Нематериальные факторы