<<
>>

7.1. НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации

7.1.1. Ввоз товаров на территорию Российской Федерации, не подлежащий налогообложению (освобождаемый от налогообложения)

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации:

1) товаров (за исключением подакцизных товаров), ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации, в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации";

2) товаров, указанных в пп. 1 п. 2 ст. 149 настоящего Кодекса, а также сырья и комплектующих изделий для их производства;

3) материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации);

4) художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством Российской Федерации к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов Российской Федерации;

5) всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;

6) товаров, произведенных в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования Российской Федерации на основании международного договора;

7) технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций.

Позиция таможенных органов заключается в том, что к технологическому относится только то оборудование, которое поименовано в соответствующем Перечне, утвержденном ГТК.

В то же время есть примеры судебных решений, в которых суды признавали технологическим и оборудование, не включенное в Перечень, утвержденный ГТК. Как пример можно привести несколько решений суда.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 9 сентября 2004 г. N А33-3653/04-С6-

Ф02-3637/04-С1.

Суд пришел к следующему выводу: Инструкция N 131 устанавливает ограниченный перечень товаров, в отношении которых возможно использование указанной льготы, т.е. дополняет законодательство о налогах и сборах. Поэтому применять ее не нужно.

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 30 марта 2005 г. N Ф03-А51/05-2/304.

Суд пришел к выводу, что Перечень технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему (Приложение 1) не является исчерпывающим. Основание - сама Инструкция предусматривает возможность предоставления льготы по уплате НДС по решению ГТК России и в отношении товаров, не вошедших в данный Перечень, но которые в соответствии с законодательством Российской Федерации могут быть использованы как технологическое оборудование.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30 декабря 2004 г. N А56-16412/04.

Суд отметил, что термин "технологическое оборудование" предполагает наличие какого-либо технологического процесса, в котором это оборудование могло бы использоваться.

На этом основании яхту, ввезенную плательщиком, суд не признал технологическим оборудованием, так как она предназначена для оказания туристических услуг, а не для обслуживания технологического процесса.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 31 августа 2004 г. N А56-10865/04.

Суд указал, что используемое законодателем понятие "технологическое оборудование" должно пониматься исходя из его общепринятого в русском языке значения, если его иное значение специально не определено законодателем или не следует явно из самого нормативного

38

акта. Поэтому под технологическим оборудованием понимается совокупность механизмов, машин, устройств, приборов, используемых для обработки или переработки материалов в определенной отрасли производства.

Какими документами подтверждается факт отнесения оборудования к технологическому в соответствии с п. 7 ст. 150 Налогового кодекса РФ?

Официальная позиция таможенных органов заключается в том, что отнесение оборудования к технологическому подтверждается документом, выдаваемым таможенными органами.

Однако есть примеры судебных решений, в которых суды указывают на необязательность получения такого подтверждения.

Для отнесения оборудования к технологическому нужно подтверждение таможенных органов.

Так указано в Приказе ГТК России от 7 февраля 2001 г. N 131 "Об утверждении Инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации".

Указано, что технологическим является оборудование, в отношении которого таможенные органы выдали соответствующее подтверждение.

Однако существует и иная точка зрения, состоящая в том, что подтверждения таможенных органов не требуется.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 9 сентября 2004 г. N А33-3653/04-С6-Ф02-3637/04-С1.

Суд указал, что требование Инструкции о получении разрешения ГТК России является установлением дополнительного условия для применения льготы, что противоречит Налоговому кодексу РФ. Поэтому указанная Инструкция не подлежит применению.

Аналогичный вывод содержат:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 9 сентября 2004 г. N А33-2000/04-С3-

Ф02-3631/04-С1;

Постановление ФАС Московского округа от 19 января 2006 г. N КА-А40/13022-05 по делу N

А40-12709/05-119-134.

В качестве документа, подтверждающего, что оборудование является технологическим, суд привел заключение Госстандарта России;

Постановление ФАС Уральского округа от 14 декабря 2004 г. N Ф09-5283/04-АК.

В качестве документов, подтверждающих, что оборудование является технологическим, суд принял техническую документацию на оборудование, письмо производителя оборудования, справку специалистов, подтверждающую факт сборки оборудования как единого целого;

8) необработанных природных алмазов;

9) товаров, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;

10) валюты Российской Федерации и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценных бумаг - акций, облигаций, сертификатов, векселей;

11) продукции морского промысла, выловленной и (или) переработанной рыбопромышленными предприятиями (организациями) Российской Федерации;

12) судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов;

13) товаров, за исключением подакцизных, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации в рамках международного сотрудничества Российской Федерации в области исследования и использования космического пространства, а также соглашений об услугах по запуску космических аппаратов.

Статьей 150 Налогового кодекса РФ устанавливается перечень ввозимых не территорию Российской Федерации товаров, не подлежащих налогообложению. На товар, не входящий в данный перечень, взимание налога осуществляют налоговые органы по месту постановки на учет компании-импортера. При этом данное правило распространяется и на предприятия, уплачивающие единый налог на вмененный доход или применяющие упрощенную систему налогообложения. Налоговая база по НДС определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров как сумма стоимости приобретенных товаров, включая расходы по доставке товара, в том числе расходы на транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирование товаров, страховая сумма, стоимость контейнеров или иной многооборотной тары, не подлежащей возврату, если они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами, а также стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке. Налог уплачивается не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных

39

товаров. При неуплате или неполной уплате НДС либо его уплате в более поздний срок налоговые органы вправе взыскивать НДС и пени.

Федеральный закон от 3 ноября 2006 г. N 180-ФЗ внес в Федеральный закон от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ следующие немаловажные изменения. С 1 января 2007 г. по 31 декабря 2008 г. включительно не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость ввоз на таможенную территорию Российской Федерации племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, овец и коз, семени и эмбрионов указанных племенных животных, племенных лошадей и племенного яйца, осуществляемый сельскохозяйственными производителями, отвечающими критериям, предусмотренным п. 2 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ, и российскими организациями, занимающимися лизинговой деятельностью с последующей поставкой сельскохозяйственным товаропроизводителям, отвечающим критериям, предусмотренным п. 2 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ, по перечню кодов в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономический деятельности Российской Федерации, определенному Правительством РФ (Федеральный закон от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ).

<< | >>
Источник: Ф.Н.Филина, И.А.Толмачев. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ: ответы на все спорные вопросы. 2008

Еще по теме 7.1. НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации:

  1. Статья 191. Определение налоговой базы при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации
  2. Глава 23. СРОКИ И ПОРЯДОК УПЛАТЫ НДС ПРИ ВВОЗЕ ТОВАРОВ
  3. Глава 7. НДС ПРИ ПЕРЕМЕЩЕНИИ ТОВАРОВ ЧЕРЕЗ ГРАНИЦУ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
  4. Статья 184. Особенности освобождения от налогообложения при реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации
  5. 4. Правовая регламентация убытия товаров с таможенной территории Российской Федерации
  6. 3. Правовая регламентация прибытия товаров на таможенную территорию Российской Федерации
  7. Глава 10. ВЫВОЗ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) С ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
  8. Статья 150. Ввоз товаров на территорию Российской Федерации, не подлежащий налогообложению (освобождаемый от налогообложения)
  9. 7.1.2. Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации
  10. Проблема 32. Декларация при ввозе товаров из Республики Беларусь
  11. § 3. Налогообложение при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации
  12. Министерство финансов Российской Федерации Приказ 17.07.2001 № 52н Об утверждении «Положения о порядке ограничения, приостановления и отзыва лицензии на осуществление страховой деятельности на территории Российской Федерации»
  13. Статья 185. Особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров через таможенную границу Российской Федерации
  14. 11.2.1. Применяется ли ставка НДС 10 процентов при лизинге товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов
  15. 10.1. Особенности исчисления НДС при экспорте готовой продукции и товаров
  16. 19.4. Вычет НДС при покупке товаров (работ, услуг) за наличный расчет у розничных продавцов
  17. 8.1. Учет НДС при списании дебиторской задолженности, возникшей в результате того, что покупатель не оплатил реализацию товара (работ, услуг)
  18. Недействительность брака, заключенного на территории Российской Федерации или за ее пределами.
  19. 11.2. Оценка товаров в таможенных целях в Российской Федерации