Налоговый учет убытка, полученного при общем режиме

Однако при применении УСН не разрешено учитывать убытки, полученные при применении иных режимов налогообложения (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Поэтому если на момент перехода у налогоплательщика имеется неучтенный (перенесенный на будущее) убыток, то учесть его в расходах в период применения "упрощенки" он уже не сможет.

Тем не менее забывать об убытках, полученных в рамках общего режима, не нужно. Если организация впоследствии вернется обратно на общий режим, то она сможет продолжать учитывать в целях налогообложения прибыли убыток, полученный ранее на общем режиме (до перехода на УСН), соблюдая правила ст. 283 НК РФ. При этом убыток, полученный на УСН, учесть после возврата к общему режиму будет нельзя.

Отметим, что прямо в НК РФ о возможности продолжать учитывать убытки, полученные на общем режиме до перехода на УСН, после возврата на общий режим ничего не сказано, но и запрета на этот счет никакого нет. В этой связи, видимо, Минфин России и счел возможным такие действия "разрешить" (см. Письмо от 05.10.2006 N 03-03-02/234) <1>. При этом налогоплательщик должен иметь документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков (п. 4 ст. 283 НК РФ).

<1> Нельзя не отметить, что всего несколькими месяцами раньше Минфин России дал по аналогичному вопросу совершенно противоположный ответ (Письмо от 06.05.2006 N 03-1104/2/96).

Пример 12. Организация, применявшая общий режим налогообложения, получила убыток по итогам 2003 г. Часть суммы убытка была учтена при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в 2004 г. С 2005 г. организация перешла на УСН и учет убытка, полученного в 2003 г., был прекращен.

С 2008 г. организация планирует вернуться на общий режим налогообложения. Она сохранила документы, подтверждающие объем понесенного убытка, поэтому она вправе продолжить его учет с соблюдением правил ст. 283 НК РФ в период до 2013 г. включительно.