<<
>>

Налоговый учет. Счет-фактура

Счета-фактуры введены как инструмент дополнительного контроля налоговых органов за политикой сбора НДС и используются прежде всего для встречных проверок налогоплательщиков, для выявления фактов уклонения от уплаты налога поставщиками и необоснованного предъявления к возмещению сумм входного налога покупателями.

После отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав счет-фактура выписывается в двух экземплярах. Один экземпляр передается покупателю, второй следует зарегистрировать в книге продаж и хранить в журнале учета выставленных покупателям счетов-фактур, так как помимо обязанности составлять счета-фактуры необходимо также вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж. Формы регистров налогового учета утверждены постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Составлять и выставлять покупателю счета-фактуры обязаны все плательщики НДС, в том числе и те лица, кто: пользуются освобождением от НДС в соответствии со ст. 145, 145.1 НК РФ; совершают льготируемые операции по ст. 149 НК РФ.

В счете-фактуре делается необходимая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ).

Кроме того, выставлять счета-фактуры также обязаны налоговые агенты за своего поставщика и от его имени в случаях: приобретения товаров (работ, услуг) у иностранных организаций, которые не состоят на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков; аренды или приобретения (получения) государственного или муниципального имущества по договору с органом государственной власти или местного самоуправления.

Однако в некоторых случаях налогоплательщики могут не составлять счет-фактуру, а именно: банки, страховые организации и негосударственные пенсионные фонды по операциям, которые не облагаются НДС согласно ст.

149 НК РФ (п. 4 ст. 169 НК РФ); организации и индивидуальные предприниматели, занятые розничной торговлей, общественным питанием, выполнением работ (оказанием услуг) для населения за наличный расчет; организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы в виде ЕСХН, УСН, ЕНВД (за некоторыми исключениями), поскольку они не являются плательщиками НДС (п. 3 ст. 346.1, п. п. 2 и 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ); организации и индивидуальные предприниматели, реализующие ценные бумаги (за исключением брокеров и посредников).

Счет-фактура должен быть составлен не позднее пяти календарных дней со дня наступления следующих событий: получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При получении от контрагента предоплаты (аванса) необходимо оформлять счет-фактуру сначала при получении предоплаты от покупателя (на ее сумму), а затем — при отгрузке (на стоимость товара); предоставления скидки в сторону увеличения или уменьшения стоимости на отгруженный товар (выполнение работ, оказания услуг, переданных имущественных прав) или при их частичном возврате («корректировочный» счет-фактура)[25]; отгрузка товара (выполнение работ, оказание услуг); передачи имущественных прав.

Какой-либо ответственности для продавца за нарушение срока выставления счета-фактуры Налоговый кодекс РФ не устанавливает. Однако задержка с выставлением счета-фактуры может повлечь за собой негативные последствия у покупателя (заказчика), поскольку только на основании этого документа он сможет принять к вычету «входной» НДС.

Встречаются ситуации, когда счет-фактура не выставлен в срок. В этом случае обязанность выставить счет-фактуру сохраняется, но налогоплательщик обязан выполнить следующие действия в случаях когда: книга продаж за налоговый период, в котором произошла отгрузка, еще не сформирована — отразить оформляемый счет-фактуру в книге продаж, соблюдая «Правила» ведения налогового учета; книга продаж за указанный период уже сформирована (прошита, пронумерована) — счет-фактура должен быть отражен в книге продаж за период отгрузки, в нее необходимо внести исправления за указанный период, оформив дополнительный лист книги продаж.

Кроме того, если налоговая декларация по НДС за налоговый период уже представлена в налоговый орган, необходимо представить уточненную декларацию (абз. 1 п. 1 ст. 81 НК РФ), поскольку налоговая база за этот период была сформирована без учета стоимости товаров (работ, услуг), указанных в счете-фактуре, выставленном с опозданием.

Если поставщик не укажет каких-либо из обязательных сведений

при заполнении счета-фактуры, покупатель не сможет принять к

вычету сумму НДС, которую он уплатил по такому счету-фактуре.

Налоговый кодекс РФ установил ряд обязательных требований к составлению счета-фактуры: порядковый номер и дата выписки счета-фактуры (строка 1 счета-фактуры); наименования, адрес и идентификационные номера продавца и покупателя (строки 2, 2а, 2б, 6, 6а, 6б счета-фактуры); наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя (строки 3, 4 счета-фактуры); наименования поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единицы измерения (при возможности их указания) (графы 1, 2); иные.

Для корректировочного счета-фактуры предусмотрена отдельная форма.

Рассмотрим их более детально. Налоговый кодекс РФ и «Правила« не устанавливают требования, по которым следует нумеровать счета-фактуры. Поэтому порядок присвоения номеров необходимо разработать самостоятельно и утвердить его в учетной политике для целей налогообложения.

Например, счета-фактуры могут нумероваться в порядке возрастания с начала каждого календарного года. Такой способ нумерации является наиболее распространенным. Однако можно присваивать номера и с начала квартала или месяца, если осуществляются многочисленные отгрузки товара. Основная задача при этом — не допустить появления документов с одинаковыми порядковыми номерами, датированных одним числом.

Многолетняя практика выработала основные правила, на основании которых строится нумерация счетов-фактур: нумерация должна быть возрастающей и сквозной; период возобновления нумерации можно установить любым — день, месяц, квартал, год и т.д.; в состав номера могут входить не только цифры, но и цифры с буквами, можно также использовать разделительные знаки; если реализация осуществляется через обособленные подразделения организации, то номер счета-фактуры может содержать дополнительный буквенный или цифровой индекс соответствующего подразделения.

Для более четкого разграничения «авансовых» и «отгрузочных» счетов-фактур при нумерации можно использовать литеру «А», например, номер «авансового» счета-фактуры может выглядеть так: № 1820-00096-А;

Нарушение порядка нумерации не может являться основанием для отказа покупателю в вычете НДС. Ведь отказ в вычете правомерен, только если ошибки в счете-фактуре не позволяют налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, стоимость товаров (работ, услуг), налоговую ставку и сумму налога (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ). А нумерация к таким нарушениям не относится. Наименование и адрес продавца и покупателя должны соответствовать учредительным документам, при этом отражается не только полное их наименование, но и сокращенное.

Адрес контрагентов можно указать с сокращениями, но важно заполнить все его составляющие: почтовый индекс, наименование субъекта РФ, название города, улицы и т.д.

ИНН отражается в соответствии со свидетельством о постановке на налоговый учет,

КПП - в соответствии со свидетельством о государственной регистрации юридического лица.

Если ИНН и КПП не указаны или указаны неверно, то данное обстоятельство может стать препятствием для применения вычета НДС у покупателя. В счете-фактуре должны быть указаны наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя.

Грузоотправитель — это владелец (собственник) груза, или лицо, имеющее склад и выступающее грузоотправителем по поручению владельца груза, или лицо, совершающее действия от своего имени, но за счет и по поручению собственника товаров.

Если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо, в строке 3 пишется «Он же».

При отгрузке товаров со склада продавца допускается указывать почтовый адрес такого склада.

Когда продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, указывается почтовый адрес грузоотправителя. Наименование грузоотправителя пишется полным или сокращенным в соответствии с учредительными документами

В ситуации, когда счет-фактура выставляется одновременно на отгруженные товары и оказанные услуги, в строке 3 необходимо указать сведения о грузоотправителе в общем порядке

Грузополучатель (получатель) — это физическое или юридическое лицо, управомоченное на получение груза, багажа, грузобагажа

В строке 4 счета-фактуры указываются полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес. В качестве адреса грузополучателя можно указывать адрес склада, который принадлежит ему на праве собственности или аренды, адрес магазина и т.д. Если покупатель и грузополучатель — одно и то же лицо, в строке 4 счета- фактуры адрес грузополучателя можно не указывать. В этом случае строка остается пустой или в таком случае можно указать «Он же».

Сведения о грузополучателе с указанием почтового адреса приводятся только в случае выставления счета-фактуры на поставку товара. При выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав в строке 4 счета-фактуры ставятся прочерки

В ситуации, когда счет-фактура выставляется одновременно на отгруженные товары и оказанные услуги, в строке 4 необходимо указать сведения о грузополучателе в общем порядке.

Если продавец получает авансы или иные платежи в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), то в строке 5 счета-фактуры указывается номер платежно-расчетного документа, на основании которого поступила оплата.

Номер платежно-расчетного документа указывается как при оформлении «авансового» счета-фактуры, так и «отгрузочного».

Номер платежно-расчетного документа не указывается, если получена оплата за товары (работы, услуги): в день их отгрузки; после их отгрузки. Графы счета-фактуры должны содержать обязательные сведения: наименования поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единицы измерения (при возможности их указания) (графа 1); количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету- фактуре товаров (работ, услуг) исходя из принятых по ним единиц измерения (при возможности их указания) (графа 3); наименование валюты; цену (тариф) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих налог, — с учетом суммы налога (графа 4); страну происхождения товара (графа 10); номер таможенной декларации (графа 11).

В графах 10 и 11 счета-фактуры указываются страна происхождения товаров и номер таможенной декларации. Если предметом договора с иностранным контрагентом является оказание услуг или выполнение работ, то в указанных графах ставятся прочерки.

Графы 10 и 11 счета-фактуры заполняются только по тем товарам, страной происхождения которых не является Российская Федерация, если же реализуются российские товары, в строках счета- фактуры по соответствующим графам проставляются прочерки. Кроме того, в указанных графах проставляются прочерки и в случае реализации на территории РФ товаров, ввезенных из Белоруссии и Казахстана.

По общему правилу, Россия признается страной происхождения товаров, если в результате операций по переработке или изготовлению товара произошло изменение его классификационного кода по Единой товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности на уровне любого из первых четырех знаков. Если российская организация реализует товары (работы, услуги) иностранному партнеру или, наоборот, выступает их покупателем, то цена в договоре зачастую определяется в иностранной валюте (долларах, евро) или в условных единицах. Возможность выписать счет-фактуру в иностранной валюте предусмотрена п. 7 ст. 169 НК РФ, но регистрировать в книге покупок или в книге продаж такие счета-фактуры необходимо в соответствующем рублевом эквиваленте, пересчитываемом в рубли по курсу ЦБ РФ на момент определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг). В книге покупок дата отражения полученного счета-фактуры должна совпадать с датой выписки выставленного счета-фактуры. Счет-фактура должен содержать подписи: руководителя и главного бухгалтера либо организации иных уполномоченных лиц.

За руководителя и главного бухгалтера счет-фактуру могут подписать уполномоченные лица, если право на подпись закреплено в доверенности. При этом доверенность должна быть оформлена в соответствии со ст. 185 Гражданского кодекса РФ.

При подписании счета-фактуры также необходимо полностью указать фамилию, имя и отчество лиц, его подписавших. При отсутствии расшифровки подписей (фамилии, имени, отчества), налоговые органы могут отказать покупателю в вычете НДС.

Приказом Минфина России от 25.04.2011 № 50н утвержден Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи. Приказ вступил в силу 3 июня 2011 г. В связи с этим в ст. 169 НК РФ внесены изменения о том, что счета-фактуры могут быть выставлены в электронном виде при наличии у сторон сделки совместимых технических средств и возможностей

Положения п. 6 ст. 169 НК РФ не требуют заверять счет-фактуру печатью. Не содержат таких требований и Правила. В то же время по желанию продавца (по просьбе покупателя) печать проставить можно. Это нарушением не является. 

<< | >>
Источник: Оканова Т. Н.. Налогообложение коммерческой деятельности: учебно-практ. пособие для студентов вузов, обучающихся по направлению «Торговое дело» и по специальностям «Коммерция (торговое дело)» и «Маркетинг». 2013

Еще по теме Налоговый учет. Счет-фактура:

  1. Дефектный счет-фактура
  2. 21.3. Неоплаченный счет-фактура
  3. Счет-фактура с НДС
  4. Как исправить счет-фактуру
  5. Проблема 9. Счет-фактура агента
  6. Проблема 14. Счет-фактура - не первичный документ
  7. Проблема 57. Счет-фактура при возмещении расходов арендодателю
  8. Проблема 56. Как заставить поставщика выставить правильный счет-фактуру
  9. 16.4.5. Составление счетов-фактур при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)
  10. 16.4.2. Составление счетов-фактур налоговыми агентами
  11. Налоговый учет
  12. Налоговый учет
  13. 5.3. Налоговый учет
  14. Оформление счетов-фактур в условных единицах. Правомерность. Порядок отражения указанных счетов-фактур в Книгах покупок и продаж
  15. Уклонение от постановки на налоговый учет
  16. 4.1.2. Налоговый учет
  17. 3. Постановка на учет в налоговых органах и во внебюджетных фондах
  18. 1.40. Налоговый учет страховых операций