<<
>>

Налоговый учет расходов

Главное, что необходимо четко понимать, - расходы при применении УСН могут учитывать только те налогоплательщики, которые выбрали объект налогообложения "доходы минус расходы".

Соответственно, все изложенные ниже правила адресованы исключительно им.

Примечание. Правило 1: расходы, осуществленные организацией после перехода на УСН, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на УСН, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на УСН (пп.

4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

В отношении расходов при применении для целей налогообложения прибыли метода начисления используются два понятия: 1)

осуществление расходов (т.е. признание их в целях налогообложения в соответствии с правилами ст. 272 НК РФ); 2)

оплата расходов (т.е. перечисление либо передача денежных средств или иного имущества в качестве оплаты за приобретенные товары, работы, услуги, имущественные права).

Расходы признаются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль именно на дату их осуществления, независимо от даты оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ). Например, расходы на сырье и материалы признаются только на дату передачи их в производство при условии, что соответствующая часть продукции произведена (п. 2 ст. 272 НК РФ), а расходы на ремонт основных средств - в отчетном периоде, когда он был произведен (п. 5 ст. 272 НК РФ), и т.д.

Организации при переходе на УСН необходимо выявить расходы, которые были оплачены до перехода на УСН, но не учтены в целях исчисления налога на прибыль. Эти расходы будут учтены при исчислении единого налога в том отчетном периоде, когда они будут реально осуществлены.

Пример 4. Организация, применявшая общий режим налогообложения, в декабре 2007 г. выплатила подрядчику аванс за работы по ремонту оборудования в сумме 150 000 руб. Данные расходы не были включены в состав расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2007 г.

С 1 января 2008 г. организация переходит на УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Ремонт оборудования производится в период с декабря 2007 г. по январь 2008 г. Акт о выполнении работ подписывается 20 января 2008 г.

В данном случае стоимость ремонта в сумме 150 000 руб. должна быть учтена в составе расходов при исчислении налоговой базы по единому налогу за I квартал 2008 г.

Если оплаченные, но не учтенные при налогообложении прибыли расходы будут осуществляться после перехода на "упрощенку" не единовременно, а постепенно, то и учет их для целей расчета единого налога нужно также производить постепенно.

Пример такой ситуации рассмотрел Минфин России в Письме от 14.11.2005 N 03-1104/2/132. Организация, применяющая общий режим налогообложения с использованием метода начисления, в IV квартале 2005 г. произвела уплату арендных платежей за 2 года вперед и перешла на УСН с 1 января 2006 г. Как разъяснил Минфин, уплаченные организацией арендные платежи за два года вперед должны уменьшать налоговую базу по единому налогу начиная с 2006 г. на дату их осуществления. То есть ежемесячно в течение двух лет по мере получения услуг по договору аренды в составе расходов должна признаваться месячная арендная плата в размере, установленном договором аренды.

Отметим, что вторая часть правила 1 - о том, что расходы, осуществленные и оплаченные после перехода на УСН, учитываются на дату оплаты, по сути, дублирует общее правило учета расходов при применении УСН, сформулированное в п.

2 ст. 346.17 НК РФ (расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты).

Если расходы и осуществлены, и оплачены после перехода налогоплательщика от общего режима к упрощенной системе, то это уже не расходы переходного периода, а расходы периода применения УСН. Включать порядок учета таких расходов в правила переходного периода не имело никакого смысла.

Примечание. Правило 2: не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на "упрощенку" в оплату расходов организации, если до перехода на УСН такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (пп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

Как мы уже говорили выше, при исчислении налога на прибыль по методу начисления расходы признаются на дату их осуществления независимо от даты оплаты. Поэтому может так получиться, что расходы, оплаченные в период применения УСН, уже были приняты в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

Во избежание двойного учета расходов организации при переходе на УСН необходимо выявить все затраты, которые были учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли, но к моменту перехода на УСН еще не были оплачены. Уменьшать налоговую базу при применении УСН такие расходы не должны.

Пример 5. Организация с 1 января 2008 г. переходит на УСН с общего режима налогообложения.

В декабре 2007 г. работникам начислена зарплата в сумме 54 000 руб., которая была включена в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль за 2007 г. согласно п. 4 ст. 272 НК РФ.

Фактически зарплата за декабрь 2007 г. выплачивается работникам 12 февраля 2008 г. Сумма данной выплаты не включается в состав расходов для целей исчисления единого налога.

Следует также отметить, что в положениях НК РФ, устанавливающих вышеприведенные правила, речь идет только о денежных средствах, в то время как в качестве оплаты за товары (работы, услуги) могут быть переданы не только денежные средства, но и другое имущество (работы, услуги) или имущественные права.

Для налоговых целей получение имущества (работ, услуг) или имущественных прав в оплату также трактуется как получение дохода и для целей исчисления налога на прибыль (п. 2 ст. 249 НК РФ), и для целей исчисления единого налога (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Учитывая изложенное, при применении данных правил понятие "денежные средства" следует, на наш взгляд, толковать расширительно - как любую оплату за товары (работы, услуги), имущественные права. *

* *

При учете расходов всегда нужно помнить, что гл. 26.2 НК РФ разрешает учитывать далеко не все расходы, а только те, которые включены в разрешенный перечень (см. с. 76).

А при применении общего режима организация вправе учесть для целей налогообложения прибыли любые свои расходы (кроме перечисленных в ст. 270 НК РФ), если они соответствуют критериям ст. 252 НК РФ (экономическая обоснованность, документальное подтверждение и связь с деятельностью, направленной на получение дохода).

При "упрощенке" эти критерии также применяются, но только к тем расходам, которые названы в перечне, приведенном в ст. 346.16 НК РФ. Поэтому после перехода на УСН в составе расходов могут быть учтены только те расходы, которые упомянуты в ст. 346.16 НК РФ.

Пример 6. Организация за свой счет оплачивает взносы по договору добровольного медицинского страхования своих работников. По условиям договора страхования уплата страхового взноса на год производится разовым платежом в декабре предшествующего года.

По правилам метода начисления расходы на страхование учитываются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ).

В декабре 2007 г. организация перечислила страховой взнос на 2008 г. При расчете налоговой базы по налогу на прибыль за 2007 г. эта сумма в состав расходов не включается.

С 1 января 2008 г. организация перешла с общего режима налогообложения на УСН.

Перечень расходов, разрешенных к учету при исчислении единого налога, включает расходы только на обязательное страхование (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Поэтому страховой взнос по договору добровольного медицинского страхования, уплаченный в декабре 2007 г. на 2008 г., организация не сможет учесть в расходах, уменьшающих налоговую базу по единому налогу.

<< | >>
Источник: Т.Л.Крутякова, М.Г.Мошкович. УПРОЩЕНКА 2008: ПЕРЕХОД, ПРИМЕНЕНИЕ, ВОЗВРАТ. 2008

Еще по теме Налоговый учет расходов:

  1. 16.4.1. Налоговый учет представительских расходов
  2. 15.7.1. Налоговый учет нормируемых командировочных расходов
  3. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ РАСХОДОВ НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ (СТ. 324 НК РФ)
  4. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ РАСХОДОВ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ (СТ. СТ. 261 И 325 НК РФ)
  5. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ДОХОДОВ (РАСХОДОВ) ПО ДОЛГОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ (ОПЕРАЦИИ С ВЕКСЕЛЯМИ) (СТ. 328 НК РФ)
  6. Учет расходов (при УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы")
  7. УЧЕТ РАСХОДОВ НА ФОРМИРОВАНИЕ РЕЗЕРВА ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ОТПУСКОВ И НА ВЫПЛАТУ ЕЖЕГОДНОГО ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ (СТ. 324.1 НК РФ)
  8. Классификация, группировка и порядок признания расходов при формировании налоговой себестоимости продукции (работ, услуг) Общие вопросы учета расходов для целей налогообложения
  9. Учет косвенных расходов
  10. Штокманн, Ольга Альбертовна. Прочие расходы: сложные ситуации налогового учета. - М. : ГроссМедиа : РОСБУХ. - 208 с. - (Налоговый практикум)., 2009
  11. 7.2. Учет расходов на ведение дела
  12. 7.4. Учет прочих доходов и расходов
  13. 6.2. Учет прочих доходов и расходов
  14. 4.1.2. Налоговый учет
  15. Налоговый учет