НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ДОХОДОВ (РАСХОДОВ) ПО ДОЛГОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ (ОПЕРАЦИИ С ВЕКСЕЛЯМИ) (СТ. 328 НК РФ)

Постановления Президиума ВАС РФ от 22.06.2004 N 14161/03 и от 15.11.2005 N 5348/05, ФАС ЗСО от 18.08.2004 N Ф04-5611/2004(А27-3662-35).

Банк выпустил векселя и обязался при погашении выплатить по ним от 5 до 45% годовых.

341

минимального срока, указанного в векселе для предъявления его к платежу.

Суд указал на ошибочное применение п. 19 Постановления N 33/14 о начислении процентов с даты наступления минимального срока для предъявления к платежу векселя сроком "по предъявлении, но не ранее" к правоотношениям, связанным с исчислением налога на прибыль. Содержащееся в п. 19 Постановления N 33/14 указание применяется, если имеется спор между участниками вексельной сделки, и действует в сфере гражданско-правовых отношений и касается векселедателя и лица, предъявившего вексель к оплате. В данном случае такого спора нет. Передача векселей сопровождалась заключением договоров купли-продажи, согласно которым на суммы, указанные в векселях, банк обязался уплатить доход в виде процентов со дня составления векселя. Поэтому банк обоснованно начислял проценты по векселю со дня его составления согласно ст. 5 Положения о переводном и простом векселе.

Постановления ФАС УО от 19.08.2004 N Ф09-3369/04-АК и от 31.01.2005 N Ф09-6068/04-АК; ФАС ПО от 29.04.2004 N А57-5923/03-25; ФАС ВВО от 04.03.2005 N А29-5224/2003А.

Согласно п. 4 ст. 328 НК РФ налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде, в виде процентов в соответствии с условиями договора исходя из установленных по долговым обязательствам доходности и срока их действия. Начисление процентов с даты составления векселя до конца отчетного периода в соответствии с условиями выпуска векселя соответствует гл. 25 НК РФ, ст. ст. 265, 269, 272, 328 НК РФ. Применение инспекцией п. 19 Постановления N 33/14 к правоотношениям, касающимся налогообложения, ошибочно. Ссылка инспекции на ст. 43 НК РФ основана на неправильном толковании вексельного законодательства.

Постановление ФАС СЗО от 28.01.2004 N А56-18455/03.

Банк указывал процентные ставки в векселях, не оговаривая иных дат начисления процентов, следовательно, проценты должны начисляться с даты составления векселей, как это предусмотрено п.

Комментарий.

До Постановлений ВАС РФ N 14161/03 и N 5348/05 налоговые органы считали, что при отсутствии на бланке векселя, погашаемого по предъявлении, но не ранее определенной даты, даты начала начисления процентов уплаченные (начисленные) по нему проценты не должны уменьшать налогооблагаемую прибыль. ВАС РФ указал, что п. 19 Постановления N 33/14 применяется только в споре между векселедателем и предъявителем векселя по поводу размера процентов, причитающихся предъявителю, при налоговом же споре этот пункт неприменим. Доводы налоговиков основывались на вексельном праве, согласно которому отсутствие в векселе оговорки о начале срока начисления процентов лишает векселедержателя права требования соответствующей суммы процентов при досрочном гашении векселя. Однако вексельное законодательство не запрещает векселедателю по соглашению с векселедержателем выплачивать эти проценты. Инспекция не вправе изменять основание платежа и иначе квалифицировать сделку и волеизъявление сторон, не доказав фиктивность (притворность) сделки в судебном порядке. Пытаясь исключить проценты из расходов налогоплательщика, инспекция изменяла условия сделки, а этих полномочий НК РФ ей не предоставил.

По операциям с векселями у векселедателя возникают расходы в виде процентов либо дисконта. Эти расходы для векселедателя - плата за пользование заемными средствами, они включаются во внереализационные расходы и учитываются в порядке ст. 43, подп. 2 п. 1 ст. 265, п. 1 ст. 269, п. 8 ст. 272 и ст. 328 НК РФ. Эти нормы свидетельствуют, что:

- расходом признается сумма процентов, начисленных за фактическое время нахождения векселя у третьих лиц, исходя из доходности, установленной эмитентом (векселедателем);

- расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего или инвестиционного);

- расходы в виде процента (дисконта) признаются с учетом особенностей, предусмотренных ст.

- расходы в виде процентов по векселю отражаются в сумме, причитающейся по векселю в соответствии с условиями его выпуска (передача, продажа);

- расходы в виде процентов (дисконта) признаются осуществленными и включаются в затраты в конце соответствующего отчетного (налогового) периода (для налогоплательщиков, применяющих метод начисления).

Понятия "дисконтный вексель" в вексельном законодательстве нет, обычно под ним понимается беспроцентный вексель, размещенный по цене ниже номинала, т.е. с дисконтом. Поскольку дисконт по векселю приравнен к проценту (ст. 43 НК РФ), процентные и дисконтные векселя облагаются налогом по одним и тем же правилам. Таким образом, отсутствие прямого указания даты начисления процентов на векселе не означает, что налогоплательщик не может

342

включить проценты в расходы в целях налогообложения. Вместе с тем во избежание споров рекомендуем по сделкам на передачу векселей указывать на бланке векселей дату начисления процентов (согласно ст. ст. 5 и 77 Положения о переводном и простом векселе на векселе может быть дана оговорка о начислении процентов).

При досрочном погашении векселя со сроком обращения "по предъявлении, но не ранее" отрицательная разница (дисконт) признается расходом.

Постановление ФАС УО от 03.03.2005 N Ф09-529/05-АК.

По мнению инспекции, при досрочном погашении собственного векселя с установленным сроком обращения "по предъявлении, но не ранее" банк неправомерно отнес всю сумму дисконта по векселю в уменьшение налогооблагаемой прибыли, не учитывая реальный срок обращения векселя. Суд указал, что согласно ст. ст. 264, 265 НК РФ перечень расходов является открытым. Расходы банка на уплату сумм отрицательной разницы (дисконта) между ценой реализации и их номинальной стоимостью относятся к другим обоснованным расходам. Начисление уплаченного дисконта по собственным долговым обязательствам банка в соответствии с порядком, определенным п. 5.13 Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях от 05.12.2002 N 205-П, с учетом п.

Расход в виде дисконта (процента) по собственному векселю со сроком погашения "по предъявлении, но не ранее" начисляется исходя из 365 дней плюс срок от даты составления векселя до даты предъявления векселя к платежу (а не по дате "не ранее").

Постановление ФАС СЗО от 14.03.2005 N А56-23225/04.

Общество 20.08.2003 реализовало собственный простой вексель, номинальной стоимостью 978260 руб. по цене 900000 руб. Срок оплаты векселя указан "по предъявлении, но не ранее 20.02.2004". Дисконт (заявленный доход) по векселю составил 78260 рублей. В декларации по налогу на прибыль за девять месяцев 2003 г. общество отразило расходы как проценты по договору займа в сумме 17961 руб.

Общество считало, что поскольку подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ не установлено, каким образом заранее определить доходность векселя с датой платежа "по предъявлении, но не ранее" и фактическое время пользования заемными средствами, то на основании п. 7 ст. 3 НК РФ под фактическим временем пользования заемными средствами можно считать дату "не ранее". Общество провело следующий расчет: 78260 руб. (сумма дисконта) : 183 дня (с 20.08.2003 по 20.02.2004) x 42 дня (с 20.08.2003 по 30.09.2003) и получило на 30.09.2003 сумму 17961 руб. А по расчету инспекции можно включить в расходы только 5998 руб.: 78260 руб. (сумма дисконта) : 548 дней (365 дней + 183 дня (с 20.08.2003 по 20.02.2004)) x 42 дня (с 20.08.2003 по 30.09.2003), получив тем самым на 30.09.2003 сумму 5998 руб. Инспекция, руководствуясь п. 5.4.1 Методических рекомендаций, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729 (в настоящее время они не действуют), доначислила налог на прибыль.

Суд указал, что инспекция обоснованно доначислила обществу налог на прибыль. Нормами НК РФ прямо не указано, в каком порядке относятся к расходам проценты в случае выдачи векселя со сроком оплаты "по предъявлении, но не ранее" и фиксированным дисконтом.

Минфин России в письме от 04.05.2005 N 03-03-01-04/1/226 рассмотрел следующую ситуацию. Компания выпустила вексель с реквизитами: дата составления - 01.03.2004, срок погашения - по предъявлении, но не ранее 21.02.2005, на сумму векселя с 01.03.2004 по 31.03.2004 начислены проценты. Ответ: налогоплательщик должен относить проценты, начисленные с 01.03.2004 по 31.03.2004, к внереализационным расходам равномерно с даты принятия векселя к учету в течение срока обращения векселя, определяемого по ст. 34 Положения о простом и переводном векселе (срок, не ранее которого вексель может быть предъявлен к оплате, увеличенный на один год). В описанной ситуации данный срок будет определяться как период с даты принятия векселя к учету до 21.02.2006 (т.е. по истечении 365 дней с 21.02.2005).

343

Начисление дохода (процентов по долговому обязательству - дисконтному векселю) производится на конец отчетного периода.

Постановления ФАС ВСО от 05.10.2005 N А10-1512/05-Ф02-4386/05-С1; ФАС ЗСО от 25.07.2006 N Ф04-4649/2006(24854-А46-37) (операции с векселями третьих лиц).

Любое лицо, приобретая вексель по цене ниже номинальной стоимости, указанной в векселе, заведомо знает, что при наступлении срока погашения оно получит доход в виде разницы между номинальной стоимостью векселя и затратами на его приобретение, что делает такой доход заранее заявленным - процентным, и этот доход подпадает под определение п. 3 ст. 43 НК РФ. Следовательно, для вторичных векселедержателей заранее заявленным доходом по дисконтным векселям будет являться доход, рассчитанный исходя из цены приобретения и номинальной стоимости векселя. Поскольку данный доход приравнен к процентному, он при применении метода начисления должен быть учтен в соответствии с п. 6 ст. 271 НК РФ.

Постановление ФАС ВСО от 12.01.2006 N А33-326/05-Ф02-6631/05-С1 (операции с собственными векселями).

Налогоплательщик реализовал по договорам купли-продажи собственные простые векселя. Инспекция полагала, что доход, полученный от реализации векселей, подлежит налогообложению налогом на прибыль.

Суд отметил, что инспекция не учла особенности правовой природы векселя. В данном случае передачей собственного векселя были оформлены заемные отношения. Деньги, полученные при реализации (выдаче) векселей, были возвращены налогоплательщиком при погашении этих векселей. Таким образом, полученные деньги по собственным векселям не могут рассматриваться в качестве дохода, подлежащего налогообложению. Вместе с тем те же особенности правовой природы векселя как документа, подтверждающего возникновение заемных отношений, свидетельствуют о невозможности возникновения отрицательного дисконта при выдаче собственных векселей. Соответственно, указанный дисконт не может быть принят в качестве внереализационного расхода в целях исчисления налога на прибыль.

Постановление ФАС СЗО от 22.08.2005 N А56-45142/04.

Суд указал, что при определении объекта обложения у держателей ценных бумаг необходимо различать доходы, полученные от реализации ценных бумаг (векселей), порядок ведения налогового учета которых установлен ст. 329 НК РФ, и доходы в виде процентов по долговым обязательствам, порядок ведения учета которых дан в ст. 328 НК РФ. Указанные виды доходов согласно положениям ст. ст. 249 и 250 НК РФ относятся к разным группам: доходы от реализации и внереализационные доходы, и, соответственно, предусмотрен разный порядок их учета.

Доходом в силу п. 3 ст. 43 НК РФ признается любой заранее установленный доход, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). Согласно п. 1 ст. 328 НК РФ сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов), определяемую по нормам ст. ст. 271 - 273 НК РФ. Согласно п. 2 ст. 271 НК РФ по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Согласно п. 6 ст. 271 НК РФ по договорам займа и иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав доходов на конец соответствующего отчетного периода. Таким образом, дисконт по векселям должен равномерно (ежемесячно или ежеквартально) учитываться как доход в виде процентов по ценным бумагам, долговым обязательствам по строке "Внереализационные доходы" в течение всего срока нахождения векселя на балансе организации, а не только при реализации или погашении векселя.

Минфин России в письме от 21.03.2006 N 03-03-04/1/268 сообщил, что для налогоплательщика, выпускающего долговое обязательство, указанная операция для целей налогообложения не признается реализацией ценной бумаги. Суммы, полученные при размещении собственных долговых обязательств, в том числе векселей, не учитываются в составе доходов на основании подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ, а средства, уплаченные в счет погашения таких долговых обязательств, - в составе расходов на основании п. 12 ст. 270 НК РФ. Проценты, уплачиваемые по собственным долговым обязательствам, учитываются в порядке ст. 269 НК РФ. Приобретение у эмитента долговых обязательств, в том числе векселей, а также их последующая реализация учитываются для целей налогообложения как приобретение и реализация ценных бумаг (ст. 280 НК РФ). Доходы в виде процента по ценным бумагам, включая процент в виде дисконта по векселям, учитываются для целей налогообложения в соответствии с п. 6 ст. 250 и ст. 328 НК РФ. Налогоплательщик, который приобрел на вторичном рынке вексель с

344

дисконтом, при методе начисления отражает доход в виде дисконта в соответствующей части на конец каждого отчетного (налогового) периода, а также на дату погашения векселя (п. 6 ст. 271 НК

РФ).

МНС России в п. 14 письма от 05.09.2003 N ВГ-6-02/945@ сообщило, что по дисконтным векселям, приобретенным на вторичном рынке, по итогам отчетного (налогового) периода в составе доходов при методе начисления должен быть учтен (начислен) процент (дисконт). Согласно ст. 43 НК РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). В соответствии со ст. 328 НК РФ в аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно отражает сумму доходов (расходов) в сумме причитающихся в соответствии с условиями договоров (по ценным бумагам - в соответствии с условиями эмиссии, по векселям - с условиями выпуска или передачи (продажи)) процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства с учетом ст. 269 НК РФ. Для вторичных векселедержателей заранее заявленным доходом по дисконтным векселям будет доход, рассчитанный исходя из цены приобретения и номинальной стоимости векселя.

Комментарий.

Обращаем внимание на порядок отражения в декларации по налогу на прибыль в момент реализации векселя ранее начисленного процентного дохода (дисконта). Если налогоплательщик продает вексель, по которому проценты начислялись с даты его составления и учитывались в составе внереализационных доходов, при реализации векселя учтенный ранее для налогообложения доход в виде процентов должен быть отражен в составе внереализационных расходов для исключения повторного налогообложения в стоимости реализованного векселя.

Такое правило, во-первых, закреплено в абз. 1 п. 2 ст. 280 НК РФ и, во-вторых, было разъяснено в Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль, утвержденной Приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585. В абз. 1 п. 2 ст. 280 НК РФ указывается, что в доход налогоплательщика от реализации ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении. В разд. 3 "Порядок заполнения листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций" Инструкции указывается, что по строке 040 "Внереализационные расходы" при реализации или ином выбытии (в том числе погашении) ценных бумаг отражается процентный доход по ценным бумагам, кроме государственных или муниципальных ценных бумаг, ранее учтенный по строке 030 "Внереализационные доходы" листа 02. Указанный процентный доход отражается по строке 010 листа 02, или по строке 010 листа 05, или по строке 010 листа 06 в составе выручки от реализации ценных бумаг или дохода от иного выбытия (в том числе погашения). Аналогичный порядок учета процентного дохода при реализации ценных бумаг изложен в письме УМНС России по г. Москве от 20.11.2003 N 2612/65408.

Дата начисления процентов (дисконта) по векселям. Постановление ФАС МО от 28.09.2006 N КА-А40/7292-06.

Проценты по векселям, в том числе в виде дисконта, банк вправе начислять со дня, следующего за днем зачисления денежных средств в оплату собственных векселей, как дня, с которого фактически используются заемные средства.

Постановление ФАС СЗО от 25.07.2003 N А56-40429/02.

Инспекция считала необоснованным отнесение к расходам банка процентов, начисленных за день выдачи векселя, так как полагала, что проценты должны начисляться со следующего дня после составления векселя. Суд, ссылаясь на ст. ст. 5 и 77 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341, признал правильным начисление банком процентов с даты составления векселя.

345

ОГЛАВЛЕНИЕ

Предисловие

Судебная практика по налогу на прибыль

Внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ)

Датой получения дохода в виде санкций за нарушение договорных обязательств является дата их признания должником или вступления в законную силу решения суда. Включение в договор условия о пенях не означает признания должником долга и его согласия с размером неустойки (п. 3 ст. 250 НК РФ)

Безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права -

внереализационные доходы (п. 8 ст. 250 НК РФ)

Дата признания дохода от безвозмездно полученного имущества

Экономическая выгода от безвозмездного пользования имуществом, равно как и сбереженные средства в случае освобождения от платы за его пользование признаются доходом

Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами по полученному беспроцентному займу (экономия на процентах) не является объектом обложения налогом

У заказчика (застройщика) превышение взноса дольщиков (инвесторов) над затратами по строительству облагается налогом на прибыль и НДС

По счетам взаимных расчетов иностранной компании и по целевым поступлениям курсовые разницы не образуются (п. 11 ст. 250 НК РФ)

Включение в расходы излишков МПЗ, переданных в производство (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ) (вступил в силу с 01.01.2006)

Уменьшение уставного капитала до размера чистых активов не является доходом (п. 16 ст.

250 НК РФ)

Для признания кредиторской задолженности доходом налоговый орган обязан исследовать обстоятельства ее возникновения и оценить первичные документы (п. 18 ст. 250 НК РФ) Подписание акта сверки расчетов с кредитором прерывает (увеличивает) срок исковой давности

Ликвидация должника, если трехлетний срок исковой давности не истек, не является основанием для включения кредиторской задолженности в доход

Отсутствие данных о местонахождении кредитора, если трехлетний срок исковой давности не истек, не является основанием для включения кредиторской задолженности в доход Кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности может быть признана доходом на основании акта инвентаризации Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы (ст. 251 НК РФ)

Получение в уставный капитал вклада в виде имущества не является доходом (подп. 3 п. 1

ст. 251 НК РФ)

Налогообложение имущества, полученного безвозмездно от материнской (либо дочерней) компании с долей участия более 50% (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ)

Суммы процентов, полученные из бюджета в соответствии с требованиями ст. 176 НК РФ, не учитываются в качестве дохода (подп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ)

Списанные перед бюджетом пени и штрафы не включаются в доход (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК

РФ)

Возвращенные средства, уплаченные за счет чистой прибыли (ранее не включаемые в расходы), не являются доходом

Налогообложение дотаций, полученных из бюджета на покрытие разницы в тарифах и (или) покрытие убытка от реализации

Налогообложение доходов от сдачи государственного или муниципального имущества в

аренду

Доходы, не упомянутые в ст. 251 НК РФ, и средства, израсходованные не по целевому назначению, подлежат налогообложению и в некоммерческих организациях Вступительные, членские и целевые взносы не образуют объект налогообложения у некоммерческих организаций, но и не учитываются в составе расходов любых организаций

(подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ)

Расходы - обоснованные (экономически оправданные) затраты для осуществления деятельности,

направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ)

Экономическая оправданность затрат определяется не фактическим получением дохода в конкретном налоговом периоде, а их направленностью (целью, стремлением) к получению дохода (результата от деятельности)

346

Экономическая оправданность затрат неравнозначна экономической эффективности. Признание расходов по деятельности, направленной на получение дохода (результата), возможно и при получении убытка

Обоснованность расходов - оценочная категория. Полное исключение расходов хотя и увеличит доход, однако не соответствует налоговому законодательству и характеру предпринимательской деятельности

Экономически оправданными могут быть и нерациональные затраты, связанные с деятельностью. Эффективность и умение вести бизнес не подлежит оценке налоговым органом

Внереализационные расходы не направлены на получение дохода и могут быть экономически неэффективными, но они должны соответствовать осуществляемой деятельности

Наличие подразделений, выполняющих аналогичные с исполнителем услуг функции, не

влияет на обоснованность фактически оказанных услуг (выполненных работ)

Отсутствие лицензий у лиц, оказывающих услуги, не свидетельствует о необоснованности

затрат

Несоблюдение норм ГК РФ - не основание для непризнания затрат обоснованными Признание расходов обоснованными зависит от условий договоров и обычаев делового оборота

Несоблюдение условий государственной регистрации договора не влияет на обоснованность расходов

Отсутствие у налогоплательщика технических средств на праве собственности не влияет на обоснованность фактически потребленных материалов и услуг

Временной разрыв между датами сдачи работ заказчику и приемки работ от соисполнителей

не влияет на обоснованность расходов

Расходы, понесенные в пользу третьих лиц, не обоснованны

Расходы, не связанные с предпринимательской деятельностью, направленной на получение дохода, не обоснованны

Сделки, не имеющие конкретной деловой (коммерческой) цели, необоснованны Неразумные (не связанные с получением дохода) расходы необоснованны. Если расходы несоизмеримы с доходами, их экономическую оправданность должен доказать налогоплательщик

При отсутствии у контрагента реальной возможности выполнить работы (оказать услуги) расходы заказчика могут быть признаны необоснованными

При отсутствии факта реально понесенных расходов налогооблагаемая база по прибыли не подлежит уменьшению

Применение ст. 40 НК для оценки расходов. Несоразмерность цен на приобретаемые товары, работы или услуги рыночному уровню цен должен доказать налоговый орган Отсутствие в ОКОНХ аналогичного вида деятельности не свидетельствует о необоснованности расходов

Право на признание понесенных расходов обоснованными не обусловлено исполнением контрагентами установленных гражданским и налоговым законодательством обязанностей. Налогоплательщик не обязан контролировать правоспособность контрагентов по сделкам, налоговый орган должен доказать недобросовестность налогоплательщика В случае недобросовестности контрагента по сделке налогоплательщик несет риск не только по исполнению гражданско-правовых договоров, но и в рамках налоговых правоотношений Получение необоснованной налоговой выгоды и уклонение от уплаты налогов. Применение схем налоговой экономии Расходы - документально подтвержденные затраты (абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ)

НК РФ не устанавливает специальных требований к оформлению (заполнению) документов. Условием для признания расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать вывод, что расходы фактически произведены

В целях налогообложения учитываются расходы, подтвержденные документами, даже если они составлены не по унифицированной форме, но содержат обязательные реквизиты, предусмотренные ст. 9 Закона РФ "О бухгалтерском учете"

Дефекты в первичных документах при наличии иных документов, подтверждающих затраты, не являются основанием для непризнания расходов

Налогоплательщик обязан документально обосновать экономическую оправданность расходов

Счет-фактура - один из документов, подтверждающих произведенные расходы Налогоплательщик может исправить допущенные ошибки в оформлении первичных документов

347

Условия первоначального договора могут быть изменены или расторгнуты дополнительным соглашением, совершенным в той же форме, что и договор

Использование факсимильного воспроизведения подписи руководителя при оформлении первичных документов и счетов-фактур не предусмотрено законодательством Документальное подтверждение расходов на приобретение МПЗ и факта использования (списания) их на производственные цели

Неотражение в бухгалтерском учете операций по приобретению материалов при фактическом их использовании в деятельности не основание для непризнания расходов Документальное подтверждение факта ввода объекта амортизируемого имущества в эксплуатацию

Документальное подтверждение расходов на строительные и ремонтные работы

Документальное подтверждение включения в расходы оказанных услуг

Документальное подтверждение расходов на исполнение контрактов с иностранными

покупателями

Документальное подтверждение расходов на исполнение агентского договора Обоснованность и документальное подтверждение расходов на оказание услуг по переработке давальческого сырья

Документальное подтверждение расходов на приобретение товаров (работ, услуг) за наличный расчет Материальные расходы (ст. 254 НК РФ)

Производственный инвентарь, специальные инструменты и приспособления, сменное

оборудование не являются амортизируемым имуществом (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ)

Расходы на спецодежду и униформу - материальные либо прочие расходы

Расходы на сверхлимитное потребление электроэнергии, тепла, газа, платежи за простой

транспортных средств - материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ)

Применение нормативов при списании топлива

Расходы на транспортные услуги по перевозке МПЗ могут подтверждаться товарно-транспортными накладными (ТТН) (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ)

Расходы на транспортные услуги по перевозке МПЗ могут подтверждаться путевыми листами либо отрывными талонами к ним

Расходы на транспортные услуги по перевозке МПЗ могут подтверждаться товарными накладными (ТОРГ-12)

Документы, подтверждающие расходы по договору транспортных услуг, отличаются от

документов, подтверждающих расходы по договору перевозки товаров

Документальное подтверждение расходов при транзитных поставках товаров.

Платежи за загрязнение окружающей среды в пределах временно согласованных

нормативов - материальные расходы (подп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ)

Платежи за сброс сточных вод и загрязняющих веществ в систему канализации (в том числе и в части превышения норм допустимых концентраций) - материальные расходы Расходы по вывозу бытовых отходов - материальные расходы

Расходы на природоохранные мероприятия - материальные расходы (подп. 1 п. 7 ст. 254 НК

РФ)

Применение норм естественной убыли, действовавших до 01.01.2002 (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК

РФ)

Документально подтвержденные потери от порчи - материальные расходы Убытки от пересортицы МПЗ, выявленные при инвентаризации

Технологические потери при производстве или транспортировке (подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ) Естественные (технологические) потери при транспортировке нефти - материальные расходы

Расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ)

Оплата труда, начисленная согласно должностным окладам (п. 1 ст. 255 НК РФ) Оплата сверхурочных работ (п. 3 ст. 255 НК РФ)

Компенсация за питание членам экипажей воздушных судов (п. 4 ст. 255 НК РФ)

Бесплатное предоставление угля пенсионерам, предусмотренное законом

Оплата труда во время отпуска, предусмотренного законодательством (п. 7 ст. 255 НК РФ)

Оплата проезда в отпуск до границы РФ за счет предприятия (п. 7 ст. 255 НК РФ)

Оплата проезда работников к месту отпуска и обратно с нарушением Инструкции Минтруда

Оплата проезда в отпуск детей работников - студентов до 24 лет, обучающихся на дневной

форме обучения

Оплата постельных принадлежностей при проезде к месту отпуска и обратно Использование личного транспорта при проезде в отпуск и обратно

Денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с ТК РФ (п. 8 ст. 255 НК

РФ)

348

Платежи (взносы) по договору негосударственного пенсионного обеспечения (п. 16 ст. 255

НК РФ)

Оплата по договору добровольного медицинского страхования работников

Взносы по договору личного страхования (при сокращении срока договора ежегодный лимит

в 10 тыс. руб. в год не пересчитывается)

Любые начисления работникам, связанные с условиями труда, предусмотренные трудовым или коллективным договором (локальным актом, отраслевым соглашением), - расходы на оплату труда (п. 25 ст. 255 НК РФ)

Премии работникам, если они предусмотрены трудовым договором, имеющим ссылки на коллективный договор или локальный акт, - расходы на оплату труда

Материальная помощь к отпуску, если она предусмотрена трудовым или коллективным договором, - расходы на оплату труда

Материальная помощь руководителю, если она предусмотрена трудовым договором, входит в систему оплаты труда и не имеет исключительного характера, - расходы на оплату труда Выплата 100%-ной компенсации по больничным листам, если она предусмотрена трудовым или коллективным договорами, - расходы на оплату труда

Оплата труда в натуральной форме (выдача продукции работникам), если она предусмотрена законодательством, трудовым и (или) коллективным договорами, - расходы на оплату труда

Премии к праздникам, юбилеям и знаменательным датам, если они предусмотрены в трудовом договоре и локальных актах, - расходы на оплату труда

Премии работникам, не указанные в положении о премировании (локальном акте) и (или) не предусмотренные трудовыми договорами, и иные расходы, не соответствующие критериям п. 1 ст. 252 НК РФ, не являются расходами на оплату труда

Расходы, не относящиеся к оплате труда (начисляемые за счет чистой прибыли), не облагаются ЕСН Амортизируемое имущество (ст. 256 НК РФ)

Имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 тыс. руб. признается амортизируемым (абз. 1 п. 1 ст. 256 НК РФ) Не подлежат амортизации земельные участки (п. 2 ст. 256 НК РФ)

Не подлежат амортизации основные средства, приобретенные за счет бюджетных средств (например, отчислений на ВМСБ) (подп. 3 п. 2 ст. 256 НК РФ)

Начисление амортизации по объектам внешнего благоустройства и озеленения (подп. 4 п. 2

ст. 256 НК РФ)

Расходы на благоустройство и озеленение (некапитальные затраты)

Начисление амортизации по объектам, переведенным на консервацию и находящимся на реконструкции (п. 3 ст. 256 НК РФ) Порядок определения стоимости амортизируемого имущества (ст. 257 НК РФ)

Включение в стоимость основного средства таможенных пошлин и сборов за импортируемое имущество (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ)

Включение в стоимость основного средства расходов на командировку, участие в тендере, обследование объектов строительства и иных расходов

Амортизационные отчисления, начисленные по безвозмездно полученным основным средствам, с 2002 г. уменьшают налогооблагаемую прибыль

Амортизация по полученному в уставный капитал нематериальному активу не уменьшает налогооблагаемую прибыль

Расходы на достройку, дооборудование, модернизацию, повлекшие изменение функциональной сущности объекта, увеличивают его первоначальную стоимость (п. 2 ст. 257

НК РФ)

Признание расходов на пусконаладочные работы Амортизационные группы (ст. 258 НК РФ)

Срок полезного использования основных средств определяется по классификации, утвержденной Правительством РФ от 01.01.2002 N 1

Включение в амортизационные группы объектов, права на которые подлежат государственной регистрации (п. 8 ст. 258 НК РФ)

Транспортные средства включаются в состав амортизируемого имущества с момента использования их для извлечения дохода независимо от регистрации в ГИБДД или Гостехнадзоре

Методы и порядок расчета сумм амортизации (ст. 259 НК РФ)

Понятие отдельных (самостоятельных) объектов амортизируемого имущества и единого инвентарного объекта (абз. 1 п. 2 ст. 259 НК РФ)

Объекты, имеющие разную дату ввода и срок эксплуатации, являются отдельными объектами амортизируемого имущества

349

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором он введен в эксплуатацию (абз. 2 п. 2 ст. 259 НК

РФ)

Применение коэффициента амортизации, но не выше 2, в отношении основных средств, используемых в условиях агрессивной среды (п. 7 ст. 259 НК РФ)

Применение коэффициента амортизации, но не выше 2, в отношении основных средств, работающих в условиях повышенной сменности (п. 7 ст. 259 НК РФ)

Применение коэффициента амортизации 0,5 по дорогим автомобилям, принятым на учет до 01.01.2002

Применение коэффициента амортизации 1,5 по дорогим автомобилям, находящимся в лизинге

Закрепление порядка начисления амортизации ускоренным методом в учетной политике Определение нормы амортизации по основным средствам, бывшим в употреблении (п. 12 ст.

259 НК РФ)

Расходы на ремонт основных средств (ст. 260 НК РФ)

Расходы на замену (демонтаж и монтаж) несущих конструкций, перекрытий, пола и ограждений, отделку, перепланировку, установку перегородок, не изменяющие назначение объекта, не улучшающие и не повышающие его показатели, являются расходами на капитальный ремонт (п. 1 ст. 260 НК РФ)

Расходы на дооборудование введенного в эксплуатацию инвентарного объекта (не приводящее к изменениям эксплуатационных характеристик объекта) и на приобретение комплектующих не увеличивают его стоимость и не являются приобретением самостоятельного объекта

Поддержание объекта в рабочем состоянии и замена его отдельных частей являются ремонтом

Расходы на создание временных сооружений не формируют первоначальную стоимость объекта основных средств - являются ремонтом

Принадлежность работ к ремонту или реконструкции можно подтвердить заключением специалистов компетентных государственных органов

Порядок признания расходов на ремонт основного средства зависит от факта ввода объекта в эксплуатацию

Расходы на ремонт объекта, полученного в безвозмездное пользование

Расходы на НИОКР (ст. 262 НК РФ)

Расходы на НИОКР признаются затратами после завершения исследований (этапов работ) при условии использовании их результатов в производстве (п. 2 ст. 262 НК РФ) Принятые заказчиком работы судом признаны расходами, относящимся к НИОКР Принятые заказчиком работы судом признаны прочими расходами, а не расходами на

НИОКР

Не перечисленные межотраслевому фонду средства не могут быть отнесены к расходам на

НИОКР

Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества (ст. 263 НК РФ)

Добровольное страхование имущества, указанного в подп. 1 - 7 п. 1 ст. 263 НК РФ Обязательное страхование ответственности за причинение вреда

Иные виды обязательного страхования гражданской ответственности, предусмотренные отраслевыми законами

Расходы на добровольное и обязательное страхование ответственности владельца транспортных средств

Расходы на страхование убытков от перерывов в производстве

Страховая премия может быть учтена в целях налогообложения исходя из действительной (рыночной) стоимости имущества, которая может не совпадать с остаточной стоимостью Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (ст. 264 НК РФ)

Налоги и сборы, не указанные в ст. 270 НК РФ, - прочие расходы (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ) Налоги и сборы, которые налогоплательщик не должен уплачивать, не включаются в расходы

Акциз уменьшает базу по налогу на прибыль Расходы на сертификацию (подп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ) Расходы на услуги по охране (подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ)

Расходы на услуги вневедомственной охраны (до и после 01.01.2005) - прочие расходы Расходы на оружие и приобретение иных специальных средств защиты Расходы на приобретение кухонной мебели, электроплиты, кофеварки, печи СВЧ, телевизора, холодильника и т.п. - расходы на обеспечение нормальных условий труда (подп.

7 п. 1 ст. 264 НК РФ)

350

Расходы на медицинские услуги и (или) лечение работников, в том числе при вредных или тяжелых условиях труда, учитываются в порядке подп. 7 п. 1 ст. 264, п. 25 ст. 255, подп. 49 п.

1 ст. 264 НК РФ (но не по ст. 275.1 НК РФ)

Расходы на экологическую (чистую) воду - расходы на обеспечение нормальных условий

труда

Бесплатная выдача молока (иных равноценных продуктов) на вредном производстве и (или) выплаты денежных компенсаций вместо продуктов соответствуют нормам подп. 7 п. 1 ст. 264

НК РФ

Расходы на подбор персонала по договору оказания информационных услуг не являются

расходами, поименованными в подп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ

Расходы на гарантийный ремонт и замену товара (подп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ)

Лизингодатель, на балансе которого не числится лизинговое имущество, вправе включать в

расходы затраты на приобретение лизингового имущества по мере получения лизинговых

платежей

Лизингодатель, учитывающий на своем балансе лизинговое имущество, вправе включать амортизацию в расходы независимо от поступления лизинговых платежей. Лизингополучатель, учитывающий на своем балансе имущество, лизинговые платежи включает в расходы после принятия к учету имущества

У лизингодателя расходы на доставку не увеличивают стоимость объекта лизинга только в том случае, если объект лизинга уже введен в эксплуатацию

Лизингодатель должен документально подтвердить расходы на ремонт переданного в лизинг имущества

Иные расходы лизингодателя, непосредственно не связанные с передачей имущества в лизинг

У лизингополучателя расходами являются лизинговые платежи (включающие стоимость предмета лизинга, и в том случае, если основное средство учитывается на балансе лизингодателя)

У лизингополучателя согласованная в договоре с лизингодателем выкупная стоимость

лизингового имущества не включается в расходы, составляющие лизинговые платежи

У лизингополучателя расходами являются лизинговые платежи за вычетом сумм

амортизации по основным средствам, если они учитываются на балансе лизингополучателя

Если договором какие-либо расходы, связанные с приобретением лизингового имущества,

возложены на лизингодателя, они у лизингополучателя не учитываются

У лизингополучателя предусмотренные договором лизинга расходы, связанные с

приобретением лизингового имущества, могут быть учтены в целях налогообложения

Расходы лизингополучателя по договору возвратного лизинга

При отсутствии договора аренды или его государственной регистрации расходы (арендные платежи, ремонт) могут быть учтены в целях налогообложения

Предусмотренные договором аренды расходы, связанные с использованием арендованного объекта, уменьшают налогооблагаемую прибыль

Расходы на ремонт и содержание объектов могут быть признаны арендодателем либо арендатором (если по договору аренды возмещение их арендодателем не предусмотрено) Расходы на текущий и капитальный ремонт арендуемых транспортных средств без экипажа признаются только у арендатора

Расходы на платную стоянку арендованного служебного автомобиля

Экономическое обоснование затрат на аренду помещения, находящегося в другом регионе У субарендатора затраты на коммунальные услуги признаются на основании выставленных арендатором (абонентом) счетов

Документальное подтверждение расходов на содержание транспорта (подп. 11 п. 1 ст. 264

НК РФ)

Расходы на командировки (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ)

Расходы на командировки члена правления общества

Расходы на командировку работников, принятых по совместительству

Документальным подтверждением командировки являются приказ о командировании (либо командировочное удостоверение) и авансовый отчет Авансовые отчеты по командировкам должны быть утверждены Расходы на оплату двухместного номера в гостинице обоснованы

Затраты на заказ и возврат билетов и взимаемый при покупке билета сервисный сбор относятся к командировочным расходам

Расходы на оплату медицинской страховки в зарубежной командировке и на добровольное личное страхование на случай наступления смерти застрахованного работника Расходы на оплату услуг связи и использование личного автомобиля в командировке Расходы на обслуживание в VIP-зале аэропорта

351

Расходы на фрахт самолета для перевозки сотрудников к месту командировки Суточные при командировках на один день

Расходы на оплату услуг такси (в том числе при направлении или пребывании в командировке)

Расходы на проезд вахтовиков от места жительства к месту работы (подп. 12.1 п. 1 ст. 264

НК РФ)

Расходы на информационно-консультационные и аналогичные услуги (подп. 14 и 15 п. 1 ст.

264 НК РФ)

Расходы на услуги при отсутствии в штате работников с аналогичными обязанностями

Расходы на услуги в тех случаях, когда в штате есть работники с аналогичными

обязанностями

Расходы на услуги адвоката

Расходы на услуги аутсорсинга

Расходы на аудиторские услуги (подп. 17 п. 1 ст. 264 НК РФ)

Расходы на аудиторские услуги, оказанные субподрядчиком, не имеющим лицензии и не прошедшим конкурсный отбор

Расходы на питание и проезд аудиторов, предусмотренные договором

Расходы на управление и услуги по предоставлению персонала (подп. 18 и 19 п. 1 ст. 264 НК

РФ)

Расходы на услуги по предоставлению иностранного персонала Расходы на оформление в МИД РФ приглашений иностранных специалистов Представительские расходы, связанные с официальным приемом и (или) обслуживанием других организаций (подп. 22 п. 1 и п. 2 ст. 264 НК РФ)

Приобретение продуктов питания и алкогольных напитков - представительские расходы Расходы на проезд и гостиничное обслуживание (проживание и питание) участвующих в переговорах делегаций, а также членов совета директоров - представительские расходы Расходы на приобретение подарков и цветов, врученных делегации - представительские расходы

Расходы по доставке принимаемой делегации к месту проведения переговоров,

являющемуся, по мнению инспекции, местом отдыха, - представительские расходы

Документальное подтверждение представительских расходов

Отличие представительских расходов от расходов на рекламу

Расходы на завтраки и обеды сотрудников не относятся к представительским

Расходы на банкет и культурную программу в честь юбилея организации или проведение

регионального совещания не являются представительскими

Расходы на телефонные переговоры и мобильную связь (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ) Расходы на услуги связи, подтвержденные трудовым договором (контрактом) с работником, должностными обязанностями или приказом о закреплении телефона за работником Расходы на использование сети Интернет

Расходы на услуги почты по рассылке извещений о дивидендах, а также услуги банка и почты за выдачу наличных акционерам

Расходы на приобретение и настройку программного обеспечения (неисключительных прав)

(подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ)

Расходы на создание автоматизированных систем управления (программных комплексов) Расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка (подп. 27 п. 1 ст. 264 НК

РФ)

Расходы на рекламу производимых или реализуемых товаров (работ, услуг) (подп. 28 п. 1 ст.

264 НК РФ)

Передача продукции и подарков покупателям

Расходы на амортизацию и эксплуатацию оборудования, размещаемого производителем продукции у покупателей, реализующих его продукцию, - прочие затраты Документальное подтверждение расходов на рекламу и списания сувенирной продукции Включение в расходы сувениров с логотипом компании

Признание расходов на рекламу при нарушении Закона о рекламе и (или) отсутствие права на товарный знак передаваемых подарков

Расходы на размещение в средствах массовой информации материалов, связанных с

деятельностью налогоплательщика

Расходы на создание имиджевых видеофильмов

Расходы на рекламные щиты и плакаты

Если международным договором России установлены иные правила, нормирование расходов на рекламу, нормативы, установленные НК РФ, не применяются Взносы в некоммерческие и международные организации (подп. 29 и 30 п. 1 ст. 264 НК РФ) Расходы на подготовку и освоение новых производств (подп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ)

352

Периодические платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной

деятельности и средствами индивидуализации (подп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ)

Платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю (подп. 40 п. 1 ст. 264 НК

РФ)

Расходы на услуги независимых оценщиков

Расходы по договорам, заключенным с предпринимателями (подп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ) Расходы на содержание органов Госэнергонадзора (подп. 46 п. 1 ст. 264 НК РФ) Потери от брака (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ)

Расходы на содержание столовой (применение норм подп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ)

Расходы на оплату питания работников (применение норм п. 4 ст. 255 с учетом п. 25 ст. 270

НК РФ)

Расходы на содержание столовой (применение норм ст. 275.1 НК РФ)

Расходы предприятия на издание убыточной газеты связаны с производственной деятельностью (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ)

Расходы на выпуск обязательных экземпляров печатных изданий связаны с производственной деятельностью (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ) Расходы на обучение и повышение квалификации работников (п. 3 ст. 264 НК РФ) Расходы на лекции, стажировки, семинары, не сопровождающиеся аттестацией и выдачей документа об образовании, не подпадают под нормы п. 3 ст. 264 НК РФ Несоблюдение условий выданной лицензии не является основанием для непризнания расходов на обучение Внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ)

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК

РФ)

Расходы в виде процентов по кредиту (займу), использованному на предоставление беспроцентных займов дочерним организациям и третьим лицам

Проценты по долговым обязательствам (в том числе полученные на приобретение основных средств и ценных бумаг) подлежат включению в расходы единовременно Увеличение долгового обязательства при заключении договора новации (замене одного векселя на другой) является внереализационным расходом, уменьшающим налогооблагаемую прибыль

Проценты по инвестиционному налоговому кредиту уменьшают налогооблагаемую прибыль Проценты по долговым обязательствам, не подлежащие признанию в качестве расходов Отсутствие раздельного учета процентов по каждой сделке не является основанием для непризнания начисленных процентов в целях налогообложения

Начисленные и уплаченные в день получения кредита проценты могут быть включены в расходы

Расходы по договору овердрафта не являются процентами по кредиту

Расходы на организацию выпуска собственных и обслуживание приобретенных ценных бумаг являются внереализационными (подп. 3 и 4 п. 1 ст. 265 НК РФ)

Отрицательная курсовая разница по кредитам уменьшает налогооблагаемую прибыль (подп.

5 п. 1 ст. 265 НК РФ)

Налогообложение суммовой разницы в связи с пересчетом курса иностранной валюты в рубли, возникающей на дату получения и возврата заемных обязательств (подп. 5 п. 1 ст.

265 НК РФ)

Расходы на ликвидацию основных средств и объектов незавершенного строительства (подп.

8 п. 1 ст. 265 НК РФ)

Налоговый учет сумм "входного" НДС, включенного подрядчиком в стоимость услуг по демонтажу основных средств

Судебные расходы и арбитражные сборы (подп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ)

Затраты на аннулированные (снятые с производства) заказы и затраты на производство, не

давшее продукции (подп. 11 п. 1 ст. 265 НК РФ)

Расходы по операциям с тарой (подп. 12 п. 1 ст. 265 НК РФ)

Расходы в виде признанных или присужденных штрафов и иных санкций (подп. 13 п. 1 ст.

265 НК РФ)

Включение в расходы санкций за нарушение условий договоров с государственными органами

Включение в расходы сбора за право проезда тяжеловесного транспорта по дорогам общего пользования

Включение в расходы взысканных решением суда в бюджет сумм неосновательного обогащения

Расходы на возмещение причиненного ущерба (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ) Включение в расходы ущерба, причиненного дорожно-транспортным происшествием

353

Расходы по возмещению репутационного вреда не тождественны понятию "ущерб" Включение в расходы выплат в возмещение ущерба в пользу работников Расходы на услуги банков (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ)

Расходы на открытие работникам банковских карт и проведение операций по карточным счетам

Расходы на проведение собраний акционеров (подп. 16 п. 1 ст. 265 НК РФ)

Расходы на обслуживание мобилизационных мощностей (подп. 17 п. 1 ст. 265 НК РФ)

Расходы в виде премии (скидки) покупателю (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ)

Убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем периоде, -

внереализационные расходы (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ)

Расходы признаются таковыми в том налоговом периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ). При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем периоде пересчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки (п. 1 ст. 54 НК РФ) Применение правил подп. 1 п. 2 ст. 265 либо п. 1 ст. 54 НК РФ по операциям прошлых налоговых периодов при изменении условий сделок или при возврате товара Налогооблагаемая база не может быть уточнена, если срок исковой давности по сделке истек

Потери от простоев (подп. 3 и 4 п. 2 ст. 265 НК РФ)

Факт отсутствия виновных в недостаче (хищении) подтверждается копией постановления органов УВД о приостановлении уголовного дела (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ) Дата признания убытков от хищений

Потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и чрезвычайных ситуаций (подп. 6 п. 2 ст.

265 НК РФ)

Безнадежные долги (подп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ)

Если срок исковой давности истек, долг безнадежен независимо от действий кредитора по взысканию долга. Неоправданность расходов должна быть доказана налоговым органом Дебиторская задолженность может быть признана безнадежной и на основании акта государственного органа. Определяющее значение имеет вероятность исполнения судебного акта

Акт судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания долга, постановление об окончании исполнительного производства (возврат исполнительного документа), истечение срока предъявления исполнительного листа к исполнению - не основания для признания долга безнадежным

Дебиторская задолженность может быть признана безнадежной и в связи с ликвидацией должника

Основания для признания безнадежным долгом дебиторской задолженности предприятия-банкрота

Документальное подтверждение включения в расходы безнадежной дебиторской задолженности

Непринятие мер к возмещению долга и недобросовестность налогоплательщика - основания для непризнания дебиторской задолженности безнадежной

Оплата текущих платежей не является погашением ранее возникшего долга и не должна продлевать срок исковой давности

Срок, в течение которого безнадежную задолженность необходимо включить во внереализационные расходы Расходы на формирование резерва по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ)

Резерв по сомнительным долгам создается с учетом условий договора о погашении задолженности

При формировании резерва по сомнительным долгам недопустимы ограничения, не предусмотренные нормами гл. 25 НК РФ

Резерв по сомнительным долгам может быть создан и в отношении дебитора при удержании его имущества либо при получении имущества от должника в аренду

Резерв по сомнительным долгам не создается в отношении дебиторской задолженности переходного периода (возникшей до 01.01.2002)

Резерв по сомнительным долгам может быть создан в отношении аффилированных лиц До внесения Законом N 58-ФЗ поправок в гл. 25 НК РФ резерв по сомнительным долгам мог быть создан не только в отношении задолженности в связи с реализацией товаров (работ, услуг)

Не может быть включен в резерв долг, присужденный по решению суда

Включенная в резерв по сомнительным долгам задолженность должна быть документально

подтверждена (в том числе и данными инвентаризации)

354

Образование резерва по сомнительным долгам в результате реорганизации налогоплательщика в форме преобразования

Резерв может быть сформирован и на основании приказа, дополняющего учетную политику Если налогоплательщик в учетной политике принял решение о формирования резерва, но не сформировал его, списание сомнительных долгов во внереализационные расходы неправомерно

Начисленный резерв сомнительных долгов не может быть скорректирован налоговым органом по результатам камеральной проверки

При формировании резерва по сомнительным долгам суммы дебиторской задолженности включают налоги, предъявленные покупателям, но при определении 10-процентного ограничения по выручке эти налоги исключаются

Десятипроцентное ограничение по выручке от реализации подсчитывается без учета доходов от реализации ценных бумаг (векселей)

При переносе ранее созданного резерва на следующий отчетный (налоговый) период сумма вновь создаваемого резерва уменьшается на сумму остатка резерва предыдущего отчетного периода

Сумма резерва, использованная в отчетном периоде на покрытие убытков, при формировании резерва в следующем отчетном (налоговом) периоде не учитывается (уменьшает остаток резерва предыдущего периода, переносимого на следующий период) Если учетная политика в отношении создания резерва по сомнительным долгам не меняется, неиспользованный резерв переносится на следующий налоговый период, при этом расходы предыдущего года на сумму начисленного резерва не корректируются Резерв по сомнительным долгам может быть сформирован и выборочно в части отдельных долгов

Если в предыдущем налоговом периоде резерв сомнительных долгов не создавался, долги этого предыдущего налогового периода не должны участвовать при формировании резерва текущего периода

Неиспользованный остаток резерва подлежит включению в доходы предыдущего года Безнадежный долг, не включенный в созданный резерв по сомнительным долгам, может быть отнесен в уменьшение резерва по другим сомнительным долгам либо списан во внереализационные расходы

Определение расходов при реализации товаров и имущественных прав (ст. 268 НК РФ)

Убыток от реализации амортизируемого имущества включается в расходы равными долями в течение оставшегося срока полезного использования объекта (п. 3 ст. 268 НК РФ) Убыток от реализации объекта незавершенного строительства учитывается в целях налогообложения единовременно

Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам (ст. 269 НК РФ)

Признание расходов по долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях

(абз. 2, 3 п. 1 ст. 269 НК РФ)

Применяемая ставка ЦБ РФ в целях признания расходов по долговым обязательствам Налогообложение вознаграждения по договору факторинга (применение норм п. 1 ст. 269 НК

РФ)

Признание расходов по контролируемой задолженности (п. п. 2 - 4 ст. 269 НК РФ) Нормы ст. 269 НК РФ не применимы в отношении долговых обязательств российской компании, в которой участвует резидент ФРГ Расходы, не учитываемые в целях налогообложения (ст. 270 НК РФ)

Комиссионер (агент) произведенные за комитента (принципала) расходы не учитывает при налогообложении, если условиями договора иное не предусмотрено (подп. 9 ст. 270 НК РФ) Операции с курсовыми разницами у комиссионера (агента)

У комиссионера выручка комитента и компенсируемые затраты не являются ни доходами, ни расходами, однако если сумму компенсации понесенных расходов комиссионер включил в доходы, то эту же сумму он может включить и в расходы

Применение норм п. 16 ст. 270 НК РФ к недополученным в связи с добровольным отказом (мировым соглашением) суммам по договору

Применение норм п. 19 ст. 270 НК РФ к расходам по доначислению НДС по истечении 180 дней с даты отгрузки товара на экспорт

Применение норм п. 21 ст. 270 НК РФ к выплатам вознаграждений членам совета директоров Применение норм п. 26 ст. 270 к расходам на перевозку работников к месту работы, когда данные расходы предусмотрены коллективным договором Расходы на приобретение проездных билетов для работников

Расходы на подписку на ненормативно-техническую литературу (п. 29 ст. 270 НК РФ) Порядок признания доходов при методе начисления (ст. 271 НК РФ)

355

Признание доходов по производствам с длительным технологическим циклом (абз. 2 п. 2 ст.

271 НК РФ)

Передача продукции (работ, услуг) в структурные подразделения налогоплательщика не является объектом реализации и не признается доходом

Дата получения дохода при поставке товаров по контракту с иностранным покупателем

Порядок признания дохода у заказчика-застройщика по инвестиционным договорам

Дата перехода права собственности и получения дохода от продажи недвижимого

имущества

Условия договора о моменте перехода права собственности в целях налогообложения должны оцениваться исходя из фактических отношений сторон. Переход прав собственности по оплате не является основанием для неотражения дохода

Датой получения дохода от реализации услуг суд признал дату оказания услуг, предусмотренную договором, а не дату ежемесячно выставляемых заказчикам счетов Доходы начисляются при фактическом исполнении договоров (на основании актов выполненных работ, принятых заказчиком)

Для признания поступивших сумм выручкой (доходом) необходим факт реализации товара.

Суммы, поступившие до этого момента, считаются авансами

Доходы могут быть скорректированы на сумму отказов покупателей и недогрузов

Возврат товара продавцу, если право собственности на него не перешло к покупателю, не

является реализацией товара

Применение правил подп. 6 п. 4 ст. 271 либо п. 1 ст. 54 НК РФ при выявлении излишне начисленных в прошлые годы налогов, ранее включенных в расходы

По выданным займам и ценным бумагам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным на конец отчетного периода (п. 6 ст.

271 НК РФ)

Порядок признания расходов при методе начисления (ст. 272 НК РФ)

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся исходя из условий сделок (абз. 1 и 2 п. 1 ст. 272 НК РФ)

Признание расходов на предпроектные разработки и получение разрешений Признание расходов на внесение изменений в учредительные документы Признание расходов на получение лицензии

Признание арендатором расходов на приобретение права заключения договора аренды Распределение расходов по видам деятельности производится только в случае невозможности их прямого разделения (абз. 4 п. 1 ст. 272 НК РФ)

Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены к конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов (абз. 4 п. 1 ст. 272 НК РФ) Дата признания материальных расходов (п. 2 ст. 272 НК РФ) Признание расходов на ремонтно-строительные работы Признание расходов на присоединение (доступ) к телефонной сети Признание расходов на подписку на периодические издания Признание расходов на начисление отпускных

Расходы на страхование признаются на дату перечисления денежных средств, а по разовым платежам (если договор заключен на срок более одного отчетного периода) - равномерно в течение срока действия договора

Страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное, медицинское страхование и страхование от несчастных случаев признаются на дату их начисления, а не в периоде их уплаты

Дата включения в расходы (начисления) налогов и сборов (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ)

Дата включения в расходы вывозных таможенных пошлин - дата составления временной

декларации

Датой признания расходов может являться дата предъявления (получения налогоплательщиком) документов, служащих основанием для проведения расчетов (подп. 3

п. 7 ст. 272 НК РФ)

Датой признания расходов может являться последний день отчетного периода фактического оказания услуг, а не дата получения (подписания, утверждения) документов (подп. 3 п. 7 ст.

272 НК РФ)

Датой признания расходов может являться дата расчетов в соответствии с условиями договора (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ)

Датой признания расходов может являться дата акцепта (подписания) руководителем предъявленных документов, служащих основанием для проведения расчетов (подп. 3 п. 7 ст.

272 НК РФ)

356

Дата признания должником расходов в виде штрафов, пеней и иных санкций (подп. 8 п. 7 ст.

272 НК РФ)

Расходы по долговым обязательствам признаются на конец соответствующего отчетного периода независимо от времени оплаты обязательств (п. 8 ст. 272 НК РФ) Налоговая база (ст. 274 НК РФ)

Доходы и расходы по деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, не участвуют при исчислении налогооблагаемой прибыли по основной деятельности

(п. 2 ст. 274 НК РФ)

Выполнение условий для перехода на уплату ЕНВД

Применение норм ст. 40 НК для оценки доходов (п. 6 ст. 274 НК РФ)

Особенности определения налоговой базы по деятельности, связанной с использованием

объектов обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК РФ)

До внесения Законом N 58-ФЗ изменений в ст. 275.1 НК РФ (до 01.01.2006) она не применялась к подразделениям, не являющимся обособленными (абз. 1 ст. 275.1 НК РФ) До внесения Законом N 58-ФЗ изменений в ст. 275.1 НК РФ (до 01.01.2006) она применялась только в отношении операций по реализации услуг, но не работ или товарной продукции (абз. 2 ст. 275.1 НК РФ)

Расходы на содержание объектов непроизводственной сферы не учитываются в целях налогообложения

Убытки по объектам ОПХ признаются для целей налогообложения при соблюдении условий

абз. 5 - 9 ст. 275.1 НК РФ

Соблюдение условий абз. 5 - 9 ст. 275.1 НК РФ может быть подтверждено независимыми организациями

Условия абз. 5 - 9 ст. 275.1 НК РФ соблюдены, если реализация услуг производится по утвержденным органами власти тарифам

Статья 275.1 НК РФ не ограничивает налогоплательщика в выборе организаций, являющихся специализированными

Из смысла ст. 275.1 НК РФ не следует, что стоимость услуг и расходы в аналогичных специализированных организациях должны быть абсолютно одинаковыми Условия абз. 5 - 9 ст. 275.1 НК РФ не предусматривают сопоставление расходов коммерческой и специализированной бюджетной организации, получающей дотации, по этому одному критерию

Доказательства правомерности уменьшения налоговой базы на убытки ОПХ должны быть представлены налоговым органом

Нормативы расходов на содержание объектов ОПХ для градообразующих предприятий

утверждаются органами местного самоуправления (абз. 10 ст. 275.1 НК РФ)

Градообразующее предприятие убытки по объектам ОПХ может учесть либо на основании

норм абз. 10 ст. 275.1 НК РФ, либо на основании норм абз. 5 - 9 ст. 275.1 НК РФ

Убытки градообразующих организаций по ОПХ учитываются, если на соответствующей

территории отсутствует специализированная организация, осуществляющая аналогичную

деятельность

Признание у неградообразующих организаций убытков по ОПХ при отсутствии на территории муниципального образования специализированных организаций, осуществляющих аналогичную деятельность (до 2006 г.)

У градообразующих предприятий при отсутствии доходов от деятельности ОПХ расходы на

содержание ОПХ могут уменьшать налогооблагаемую прибыль

Понятие "градообразующая организация" дано в п. п. 1 и 2 ст. 169 Закона N 127-ФЗ

Учет внереализационных расходов, связанных с деятельностью ОПХ

Определение налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный

капитал (ст. 277 НК РФ)

Первоначальная стоимость имущества, полученного в уставный капитал, равна его остаточной стоимости по данным налогового учета участника (п. 1 ст. 277 НК РФ). До внесения изменений Законом N 58-ФЗ стоимость имущества, полученного в уставный капитал, могла определяться и иными способами

При продаже полученного эмитентом имущества его стоимость уменьшает налогооблагаемую прибыль. Участник при реализации имущественных прав расходы на их приобретение полностью учитывает в целях налогообложения

Превышение оценочной стоимости имущества, переданного в уставный капитал, над остаточной стоимостью не включается в объект обложения налогом на прибыль у эмитента и у участника

Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования (ст. 279 НК

РФ)

357

Не являются доходом приобретенные права требования долга до момента их реализации (последующей уступки или прекращения обязательства)

Признание убытка по сделке уступки права требования долга (п. 2 ст. 279 НК РФ) и (или) при реализации финансовых услуг (п. 3 ст. 279 НК РФ) в уменьшение налогооблагаемой прибыли В уменьшение доходов, полученных от реализации прав требования долга, могут быть учтены только реальные расходы, понесенные в связи с приобретением этого права требования

При списании на убытки безнадежной дебиторской задолженности, приобретенной по договору цессии, в уменьшение налогооблагаемой базы могут быть отнесены только реальные расходы, понесенные в связи с приобретением списываемого долга Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами (ст. 280 НК РФ)

Убытки от операций с ценными бумагами у непрофессиональных участников рынка ценных бумаг учитываются только при наличии прибыли от операций с такой категорией ценных бумаг

Убыток от основных видов деятельности и прибыль от операций с ценными бумагами составляют единую налоговую базу

Операции с векселями, полученными от покупателей и передаваемыми контрагентам для погашения кредиторской задолженности, а также с собственными векселями, используемыми как средство платежа за товары (работы, услуги), не являются реализацией ценных бумаг

Операции с векселями, выпущенными (используемыми) для оформления заемных отношений

Расходы на приобретение и реализацию ценных бумаг (абз. 4 п. 2 ст. 280 НК РФ) Определение судами расчетной цены реализуемых акций, не имеющих рыночных котировок

(абз. 2 подп. 2 п. 6 ст. 280 НК РФ)

При соблюдении норм п. 3 ст. 280 НК для целей налогообложения принимается рыночная котировка ценной бумаги, определяемая как средневзвешенная цена по сделкам, совершенным через организатора торговли

Невключенные в котировочные листы ценные бумаги, несмотря на то что они допущены к торгам, являются необращающимися на организованном рынке (ст. 3 п. 280 НК РФ) Перенос убытков на будущее (ст. 283 НК РФ)

Налогоплательщик, понесший в предыдущем налоговом периоде (периодах) убыток, вправе перенести всю сумму убытка или любую его часть на будущее, указав его в декларации любого отчетного периода

Убыток переходного периода может быть учтен в целях налогообложения в 2002 г. либо перенесен на будущее

Документальное подтверждение наличия убытка

При переносе в порядке ст. 283 НК РФ убытков, полученных до 01.01.2002, сумма убытка определялась по данным годового бухгалтерского отчета о прибылях и убытках Льгота по убыткам прошлых лет не уменьшается на суммы превышения лимитов, норм и нормативов, установленных законодательством

Убыток по курсовым разницам за 1998 г. определяется по данным бухгалтерского учета и не зависит от периода погашения кредиторской задолженности в иностранной валюте Налогоплательщик-правопреемник, присоединивший к себе после 01.01.2002 другое предприятие, вправе уменьшить налогооблагаемую базу на сумму убытков, полученных от присоединенного предприятия

Налогообложение иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное

представительство и получающих доходы от источников в РФ (ст. 309 НК РФ)

Источник выплаты дохода (российская организация) может не удерживать налога с доходов при соблюдении норм п. 2 ст. 309 и п. 2 ст. 310 НК РФ

Налоговый учет. Общие положения (ст. 313 НК РФ)

Отсутствие регистров налогового учета не является основанием для непризнания расходов

Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию (ст. 318 НК РФ) Состав прямых расходов для целей налогообложения прибыли

Материальные затраты, указанные в подп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ, являются прямыми расходами

Расходы по цехам, непосредственно не участвующим в процессе производства продукции, являются косвенными затратами

Материалы, используемые при эксплуатации основных средств, на основании подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ являются косвенными расходами

Расходы на оплату труда цехового персонала являются косвенными

Амортизация зданий, непосредственно не участвующих в производственном процессе, является косвенными затратами

358

Порядок оценки остатков незавершенного производства (ст. 319 НК РФ)

Распределение прямых расходов на остатки НЗП по одному из методов, указанных в ст. 319 НК РФ при осуществлении разных видов деятельности, привело к неполной уплате налога на прибыль

Налогоплательщик, занимающийся разработкой недр и разведкой месторождений, сумму прямых расходов на остаток НЗП распределяет пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции

При оказании услуг расчет НЗП мог проводиться исходя из суммы прямых расходов, относящихся к незавершенным заказам в общем объеме выполняемых заказов Налогоплательщик при определении объема выполняемых заказов может самостоятельно выбирать показатель стоимости заказа, указав этот показатель в приказе об учетной политике

В расчет стоимости остатка НЗП в качестве выполненных и незавершенных работ включается стоимость договора, а не стоимость отдельных этапов работ Порядок определения расходов по торговым операциям (ст. 320 НК РФ)

Погрузочно-разгрузочные работы и услуги временного хранения на таможенном складе относятся к прямым расходам (расходам на доставку) и подлежат распределению на стоимость товаров, реализованных в текущем периоде, и на стоимость остатка нереализованных товаров

Транспортные расходы, не включенные в цену товаров, являются косвенными затратами Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями (ст. 321.1 НК РФ)

Получаемый бюджетными учреждениями доход от оказания платных услуг подлежит включению в налоговую базу по прибыли (не является средствами целевого финансирования) (п. 1 ст. 321.1 НК РФ)

Бюджетные учреждения сначала должны исчислить налог на доходы с прибыли, полученной ими от коммерческой деятельности, и лишь после этого вправе направить чистую прибыль на покрытие недостатка бюджетного финансирования (абз. 5 п. 1 ст. 321.1 НК РФ) В целях налогообложения прибыли не учитываются целевое финансирование и поступления на содержание бюджетных учреждений (п. 2 ст. 321.1 НК РФ)

Использование благотворительной помощи необходимо подтвердить документально Если сметой доходов и расходов не предусмотрено бюджетное финансирование, то расходы (при соблюдении норм п. 1 ст. 252 НК РФ) могут быть учтены в уменьшение доходов от предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 321.1 НК РФ)

Расходы на ремонт основных средств, приобретенных за счет бюджетного финансирования, используемых как в коммерческой, так и некоммерческой деятельности, могли уменьшать налогооблагаемую прибыль как до, так и после внесения изменений в ст. 321.1 НК РФ Законом N 58-ФЗ

Амортизация основных средств, приобретенных за счет коммерческой деятельности, могла уменьшать налогооблагаемую прибыль как до, так и после внесения изменений в ст. 321.1 НК РФ Законом N 58-ФЗ

Амортизация и расходы на аренду основных средств, полученных в рамках целевого финансирования, не уменьшают налогооблагаемую прибыль

Зачисление доходов от коммерческой деятельности на бюджетный счет не влияет на порядок их налогообложения

При нормировании расходов, принимаемых в целях налогообложения, учитывается общий фонд оплаты труда, начисленный как по предпринимательской деятельности, так и за счет бюджетного финансирования Налоговый учет расходов на ремонт основных средств (ст. 324 НК РФ)

Создание резерва на предстоящий капитальный ремонт при одновременном включении в расходы текущего ремонта основных средств ст. 324 НК РФ не предусмотрено Если в резерве аккумулируются средства для проведения особо сложных видов ремонта, предельная сумма резерва, сложившаяся за последние три года, не имеет значения (абз. 3

п. 2 ст. 324 НК РФ)

Возможность переноса недоиспользованного на конец налогового периода остатка средств резерва предстоящих расходов на ремонт на следующий год (коллизия норм абз. 7 и 8 п. 2

ст. 324 НК РФ)

Если фактические расходы на ремонт основных средств в налоговом периоде не производились, то накопленный на конец года резерв на финансирование ремонта на конец налогового периода подлежит включению во внереализационные доходы (абз. 7 п. 2 ст. 324

НК РФ)

Учет расходов на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков и на выплату ежегодного вознаграждения (ст. 324.1 НК РФ)

359

Под недоиспользованной на конец налогового периода суммой резерва на отпуска понимается разница между суммой начисленного резерва и суммой фактических расходов на отпуска, а также расходов на предстоящую оплату неиспользованных отпусков (п. 3 ст. 324.1 НКРФ)

Дата включения в расходы вознаграждений по итогам работы за прошлый год, если выплата производится в текущем году и создается резерв предстоящих расходов на их выплату Неотражение в учетной политике способа резервирования отчислений на выплату ежегодных вознаграждений по итогам работы за год при фактических выплатах не влечет отказа в признании таких расходов в уменьшение налогооблагаемой прибыли Налоговый учет расходов на освоение природных ресурсов (ст. ст. 261 и 325 НК РФ)

Уплаченный после получения лицензии разовый платеж включается в расходы единовременно и не увеличивает стоимость лицензии (нематериального актива) Включение в расходы затрат на строительство поисковой скважины, признанной непродуктивной

Налоговый учет доходов (расходов) по долговым обязательствам (операции с векселями) (ст. 328 НКРФ)

Проценты по векселю признаются расходом с даты выпуска (составления) векселя до конца отчетного периода, а не с даты наступления минимального срока для предъявления его к оплате

При досрочном погашении векселя со сроком обращения "по предъявлении, но не ранее" отрицательная разница (дисконт) признается расходом

Расход в виде дисконта (процента) по собственному векселю со сроком погашения "по

предъявлении, но не ранее" начисляется исходя из 365 дней плюс срок от даты составления

векселя до даты предъявления векселя к платежу (а не по дате "не ранее")

Начисление дохода (процентов по долговому обязательству - дисконтному векселю)

производится на конец отчетного периода

Дата начисления процентов (дисконта) по векселям