Глава 6. НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ

Ставки НДФЛ варьируются в зависимости от вида дохода, полученного налогоплательщиком в отчетном году, а также от налогового статуса налогоплательщика: резидент (нерезидент). 1)

Общая налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

Максимальная налоговая ставка в размере 35 процентов устанавливается в отношении следующих доходов: -

стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4000 руб. (абз. 2 п. 2 ст. 224 НК РФ); -

процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте (абз. 3 п. 2 ст. 224 НК РФ).

Отметим, что своеобразным исключением из общего правила являлись срочные пенсионные вклады, внесенные на срок не менее шести месяцев, к которым применялась ставка 13 процентов. Причем это касалось и той части доходов, которая превышала сумму, рассчитанную по действующей ставке рефинансирования ЦБ РФ.

Сейчас же этого исключения нет. Поэтому проценты по срочным пенсионным вкладам, которые превышают сумму, рассчитанную по ставке рефинансирования ЦБ РФ, облагаются в общем порядке по ставке 35 процентов <1>. Причем эти положения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г.

<1> Письмо Минфина России от 24 сентября 2007 г. N 03-04-06-01/332. -

дохода (материальной выгоды) по займу (кредиту), полученного на льготных условиях (абз. 4 п. 2 ст. 224 НК РФ):

по рублевым займам (кредитам) - с суммы превышения размера процентов, исчисленного исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату уплаты налогоплательщиком процентов, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (пп.

по валютным займам (кредитам) - с суммы превышения размера процентов, исчисленного исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. 3)

Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации (п. 3 ст. 224 НК РФ). 4)

С 1 января 2008 г. введена ставка 15 процентов. По ней облагаются дивиденды от долевого участия в деятельности российских организаций, полученные физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ (п. 3 ст. 224 НК РФ). 5)

По ставке 9 процентов облагаются: -

доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации; -

доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.; -

доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г. (п. 5 ст. 224 НК РФ).