НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА

Характерной чертой экономического развития общества на современном этапе является расширение влияния государства на него. Одним из основных рычагов государственного централизованного регулирования экономических процессов из всего комплекса финансовых инструментов выступает налоговая политика.

При проведении налоговой политики государство преследует следующие цели:

фискальная — мобилизация части создаваемого ВВП страны в централизованный фонд государства для финансирования его расходов;

экономическая — целенапраamp;ленное воздействие на экономику через налоговый механизм с целью проведения структурных изменений общественного воспроизводства, перераспределения национального дохода и ВВП, регулирования спроса и предложения, стимулирования предпринимательской, инвестиционной и инновационной активности. С помощью налоговой политики государство создает необходимые условия для ускоренного накопления капитала в наиболее перспективных отраслях экономики, определяющих научно-технический прогресс, а также в малорентабельных, но жизненно необходимых сферах производства и услуг.

Налоговая политика используется и для выравнивания социально- экономического развития регионов, стимулируя рост производства в слаборазвитых районах путем частичного или полного освобождения от налогов (т. с. создания оффшорных, свободных экономических зон) зарегистрированных там предприятий и организаций, развития налогового федерализма и предоставления налоговой инициативы территориальным и местным органам власти;

социальная — ликвидация или снижение неравенства в уровнях доходов населения за счет прогрессивной системы налогообложения; поддержка многодетных и малоимущих слоев граждан, инвалидов и участников военных событий путем предоставления налоговых льгот и привилегий, создание института социальной защиты населения;

экологическая — охрана окружающей среды и рациональное природопользование за счет усиления роли экологических налогов и штрафных санкций;

контрольная — за счет проведения документальных и камеральных проверок достигается не только увеличение поступлений налогов в бюджет, их собираемости и соблюдение налоговой дисциплины.

международная — укрепление экономических связей с другими странами за счет заключения двусторонних и многосторонних соглашений об устранении двойного налогообложения, снижения торговых таможенных пошлин.

Как видно, содержание налоговой политики многогранно и включает: выработку научно обоснованных концепций развития налоговой системы; определение основных направлений и принципов налогообложения; разработку мер, направленных на достижение поставленных конкретных целей в области социально-экономического развития общества, увеличение доходов бюджета, усиление контроля, достижение активного баланса во внешнеэкономической деятельности, охрану окружающей среды.

Налоговая политика в условиях рынка должна быть направлена на формирование такого объема доходов бюджетов разных уровней, при котором достигаются стабильное финансирование социально-экономических программ, низкий уровень инфляции и высокая занятость. Однако существующая налоговая система России не решает в полной мере эти задачи, так как она имеет ярко выраженную фискальную направленность. Первоочередной задачей налоговой политики РФ является снижение налогового бремени предприятий с целью повышения их объемов производства, конкурентоспособности на мировом рынке, улучшения финансовой возможности для решения социальных вопросов трудовых коллективов.

Налоговая политика должна способствовать формированию равновесного уровня валового национального продукта (ВНП). При таком уровне спрос будет соответствовать предложению товаров и услуг, произведенных при полной занятости рабочей силы. При низких государственных

расходах и инвестициях невозможно обеспечить полную занятость, поэтому возникает дефляционный разрыв между спросом и предложением (т.

Инфляционный интервал — явление, противоположное дефляционному интервалу и вызвано превышением спроса над предложением. В этом случае проводится политика сокращения государственных расходов и повышения налогов.

В зависимости от длительности периода и характера решаемых задач налоговую политику можно подразделить на налоговую стратегию и налоговую тактику.

Налоговая стратегия определяет долговременный курс государства в области налогов и предусматривает решение крупномасштабных задач. Налоговая тактика предусматривает решение задач конкретного периода развития путем внесения оперативных, своевременных изменений и дополнений в налоговую систему и в налоговый механизм.

Стратегические направления налоговой политики определяются высшими органами исполнительной и законодательной власти государства: Президентом и Правительством РФ, Государственной Думой и Советом Федерации Федерального Собрания РФ. Так, в Указе Президента Российской Федерации «Об основных направления налоговой реформы в РФ и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины» № 685 от 8.05.96 г. (с изм. от 22.12.99 г.) отмечены следующие долгосрочные направления налоговой политики: построение стабильной налоговой системы, обеспечивающей единство, непротиворечивость и неизменность в течение финансового года системы налогов и платежей; сокращение числа налогов путем их укрупнения и отмены некоторых налогов, не приносящих значительных поступлений; облегчение налогового бремени производителей продукции (работ, услуг) и недопущение двойного налогообложения путем четкого определения налогооблагаемой базы; развитие налогового федерализма, в том числе установление минимальных значений долей поступлений доходов от каждого налога в бюджеты разных уровней; сокращение льгот и исключений из общего режима налогообложения; увеличение роли экономических налогов и штрафов.

Эти и другие направления налоговой реформы легли в основу при разработке Налогового кодекса России, который предназначен для созда

ния единой комплексной системы налогов в стране с четким определением функций, полномочий и ответственности всех уровней власти в проведении налоговой политики.

Тактические задачи налоговой политики решаются совместно с Ми- нистерством финансов России (оно разрабатывает проекты законодательных актов по налогообложению и предложения об изменениях и дополнениях в действующие налоговые законы), Министерством РФ по налогам и сборам, федеральными органами налоговой полиции, Государственным таможенным комитетом РФ и другими органами.

В зависимости от масштаба и сферы влияния налоговая политика делится на внутреннюю и внешнюю. Внешняя налоговая политика направлена на избежание международного двойного налогообложения, сближение налоговых систем различных стран, усиление налогового контроля при совершении внешнеторговых, межгосударственных операций и в целом на тесную интеграцию экономических связей мирового сообщества. Внутренняя налоговая политика проводится в рамках одной страны или территориальной единицы и предусматривает решение своих внутренних задач.

Налоговая политика может проводиться революционным или эволюционным путем. Первый путь предполагает полную замену или введение новой налоговой системы (в России таким образом была введена новая налоговая система с 1 января 1992 г. в соответствии с Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» № 2118-1 от 27.12.91 г.) (с изм. от 8,07.99 г.), а второй — посредством налоговых реформ, без радикальных изменений, в форме укрепления налоговой системы и налоговой дисциплины (примером служит принятие Налогового кодекса РФ (ч. 1) № 146-ФЗ от 31.07.98 г. (с изм. от 2.01.2000 г.).

Выделяют три типа налоговой политики в зависимости от тяжести налогообложения.

Первый тип — политика взимания максимальных налогов, при котором государство преследует только фискальную цель. Однако, как известно, существуют определенные границы, пли верхний потолок ставки налога, переход которого чреват негативными последствиями в экономике и обратным эффектом в политике повышения таким образом объема налоговых поступлений. Теоретически эта граница отражена кривой Лаффера.

Второй тип характеризуется умеренной налоговой политикой с разумной системой налогов. При этом создаются максимально возможные благоприятные условия для развития экономики и предпринимательской деятельности при минимальных налоговых обязательствах. Минусом такой политики является тот факт, что она приводит к сокращению налоговых поступлений в бюджет и, следовательно, к* свертыванию многих социальных программ.

Третий тип налоговой политики предусматривает высокий уровень налоговых изъятий с одновременным их возвратом нагого плательщикам

(в основном населению) через различные социальные институты. Частично такой тип политики был присущ бывшему СССР с его системой платежей в бюджет (высокими отчислениями из прибыли в бюджет, налогом с оборота и т. д.) и бесплатной системой социального обеспечения населения.

На наш взгляд, нельзя придерживаться единого типа налоговой политики. Нужно сочетать все три ее типа, отдавая при этом предпочтение какому-то одному из них в зависимости от конкретной социально-экономической ситуации и выполняемых государством задач. (Например, ясно, что в период военных действий и увеличения расходов государство будет проводить налоговую политику в большей степени первого типа, т. е. фискального характера.)

Рыночные преобразования в нашей стране, которые затруднены спадом производства, высоким уровнем инфляции, снижением реальных доходов населения, бюджетным дефицитом, ростом внешнего и внутреннего долга и другими негативными явлениями, нуждаются в серьезной поддержке со стороны государства. Она может выражаться в том числе в проведении разумной налоговой политики с соблюдением следующих требований: за успешную работу не должны «наказывать» высоким налогом; налоги призваны приносить доходы для покрытия государственных расходов; государство занимается оказанием тех услуг, которые не могут быть оказаны частным сектором; налоговая политика должна способствовать социально-экономическому развитию общества, а не заторможению; быть устойчивой и предсказуемой; налоговая система должна обходиться малыми управленчесЙЙamp;и издержками, т.

вое распределение налогового бремени;              \ согласованность и непротиворечивость налоговой политики тре# ‘ уровней власти и управления в РФ; простота и наглядность налоговой системы и налогообложения.

В заключение приведем пример из истории региональной налоговой

политики царской России. После присоединения Дагестана к России в 1860 г. царское правительство старалось проводить умеренную налоговую политику в республике. Об этом можно судить по инструкции «военным и окружным начальникам и наибам Дагестанской области», изданной в июле 1860 г. Так, п. 4.2 гласил: «Правильная и уравнительная раскладка между жителями натуральных повинностей и надзор, чтобы по влиянию силы и достатка никто из обязанных отбывать эти повинности не был освобожден от них»; п. 5.2: «Всемерное старание, дабы натуральные повинности налагались на жителей только в необходимых случаях, согласовывались с понятием народа и требовались в такое время года, когда жители более свободны от своих работ»1.

Эти смитовские положения инструкции можно считать’образцовы

ми (классическими) в умелом и грамотном проведении центральной властью региональной налоговой политики.

Для осуществления налоговой политики государство использует всю совокупность элементов налогового механизма.