<<
>>

Налоговая база Проблема 33. Суммовые разницы

В течение многих лет актуальным остается вопрос о порядке определения налоговой базы по НДС при возникновении суммовых разниц.

В настоящее время Минфин России настаивает на том, что при учетной политике "по отгрузке" отрицательные суммовые разницы, возникающие при получении оплаты, не могут уменьшать сумму налога, исчисленную и уплаченную в бюджет по итогам налогового периода, в котором произведена отгрузка товаров (работ, услуг). Если же возникает положительная суммовая разница, она подлежит включению в налоговую базу по НДС на основании пп.

2 п. 1 ст. 162 НК РФ как сумма, связанная с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (см. Письмо Минфина России от 26.03.2007 N 03-07-11/74).

Аналогичным образом рассуждают сегодня и в налоговом ведомстве (Письма ФНС России от 25.01.2006 N ММ-6-03/62@, УФНС России по г. Москве от 31.10.2006 N 21-11/95156@). Интересно, но еще не так давно московское управление ФНС придерживалось иного мнения (см. Письмо УМНС России по г. Москве от 06.09.2004 N 24-11/57576).

Судебная практика по этому вопросу складывается весьма противоречиво, поскольку позиции арбитражных судов в этом вопросе разделились.

18

Например, ФАС Уральского и Волго-Вятского округов согласны с Минфином России и выносят решения в пользу налоговиков, подтверждая невозможность уменьшения налоговой базы на отрицательные суммовые разницы (Постановления ФАС Уральского округа от 05.10.2006 N Ф09-8899/06-С2, Волго-Вятского округа от 21.12.2007 N А43-6328/2007-34-140).

Иной позиции придерживается ФАС Московского округа. В своих Постановлениях он неоднократно указывал, что "...при реализации товаров (работ, услуг), стоимость которых выражена в условных денежных единицах, их цена и, соответственно, размер налоговой базы может быть определен только в момент, когда осуществляется платеж. При этом цена товара (работы, услуги), исчисленная на дату отгрузки в силу норм ст. 167 НК РФ, не является ценой, которая должна учитываться при исчислении НДС, поскольку это противоречило бы положениям п. 1 ст. 154 НК РФ - специальным положениям о порядке определения налоговой базы.

Непризнание для целей налогообложения НДС суммовой разницы привело бы к тому, что налогоплательщиком был бы уплачен налог с суммы, которая не является его экономической выгодой в денежной форме (не может быть признана доходом) - в случае образования отрицательной суммовой разницы. Или, наоборот, уплачен налог с суммы, меньшей, чем налогоплательщиком получен доход от реализации товаров (работ, услуг) - в случае образования положительной суммовой разницы" (см. Постановления от 27.06.2007 N КА-А40/5927-07-2, от

27.09.2007 N КА-А40/9926-07).

Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 05.12.2007 N Ф04-8289/2007(40808-А45-37), Ф04-8289/2007(40633-А45-37) и Северо-Западного округа от 07.10.2005 N А56-6029/2005.

<< | >>
Источник: В. К. Мешалкин. Налоговые споры. Арбитражная практика. НДС и налог на прибыль. 2008

Еще по теме Налоговая база Проблема 33. Суммовые разницы:

  1. Глава 3. НАЛОГОВАЯ БАЗА
  2. 9.1.3. Налоговая база по ЕСН
  3. Статья 237. Налоговая база
  4. 5.5. В каких случаях налоговая база увеличивается
  5. Статья 346.6. Налоговая база
  6. 8.5. Объект налогообложения и налоговая база
  7. Статья 274. Налоговая база
  8. Глава 5. НАЛОГОВАЯ БАЗА
  9. НАЛОГОВАЯ БАЗА (СТ. 274 НК РФ)
  10. Глава 8. НАЛОГОВАЯ БАЗА
  11. 8.6. Налоговая база при осуществлении транспортных перевозок и реализации услуг международной связи
  12. Статья 346.29. Объект налогообложения и налоговая база
  13. 8.2. Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг)
  14. 8.5. Налоговая база в случаях получения дохода на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров
  15. Проблема 62. Налоговый вычет и контрагенты
  16. Проблема 34. Аванс с отгрузкой в одном налоговом периоде
  17. Проблема 12. Пени для налоговых агентов