<<
>>

Налоговая база Проблема 33. Суммовые разницы

В течение многих лет актуальным остается вопрос о порядке определения налоговой базы по НДС при возникновении суммовых разниц.

В настоящее время Минфин России настаивает на том, что при учетной политике "по отгрузке" отрицательные суммовые разницы, возникающие при получении оплаты, не могут уменьшать сумму налога, исчисленную и уплаченную в бюджет по итогам налогового периода, в котором произведена отгрузка товаров (работ, услуг).

Если же возникает положительная суммовая разница, она подлежит включению в налоговую базу по НДС на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ как сумма, связанная с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (см. Письмо Минфина России от 26.03.2007 N 03-07-11/74).

Аналогичным образом рассуждают сегодня и в налоговом ведомстве (Письма ФНС России от 25.01.2006 N ММ-6-03/62@, УФНС России по г. Москве от 31.10.2006 N 21-11/95156@). Интересно, но еще не так давно московское управление ФНС придерживалось иного мнения (см. Письмо УМНС России по г. Москве от 06.09.2004 N 24-11/57576).

Судебная практика по этому вопросу складывается весьма противоречиво, поскольку позиции арбитражных судов в этом вопросе разделились.

18

Например, ФАС Уральского и Волго-Вятского округов согласны с Минфином России и выносят решения в пользу налоговиков, подтверждая невозможность уменьшения налоговой базы на отрицательные суммовые разницы (Постановления ФАС Уральского округа от 05.10.2006 N Ф09-8899/06-С2, Волго-Вятского округа от 21.12.2007 N А43-6328/2007-34-140).

Иной позиции придерживается ФАС Московского округа. В своих Постановлениях он неоднократно указывал, что "...при реализации товаров (работ, услуг), стоимость которых выражена в условных денежных единицах, их цена и, соответственно, размер налоговой базы может быть определен только в момент, когда осуществляется платеж. При этом цена товара (работы, услуги), исчисленная на дату отгрузки в силу норм ст. 167 НК РФ, не является ценой, которая должна учитываться при исчислении НДС, поскольку это противоречило бы положениям п. 1 ст. 154 НК РФ - специальным положениям о порядке определения налоговой базы.

Непризнание для целей налогообложения НДС суммовой разницы привело бы к тому, что налогоплательщиком был бы уплачен налог с суммы, которая не является его экономической выгодой в денежной форме (не может быть признана доходом) - в случае образования отрицательной суммовой разницы. Или, наоборот, уплачен налог с суммы, меньшей, чем налогоплательщиком получен доход от реализации товаров (работ, услуг) - в случае образования положительной суммовой разницы" (см. Постановления от 27.06.2007 N КА-А40/5927-07-2, от

27.09.2007 N КА-А40/9926-07).

Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 05.12.2007 N Ф04-8289/2007(40808-А45-37), Ф04-8289/2007(40633-А45-37) и Северо-Западного округа от 07.10.2005 N А56-6029/2005.

<< | >>
Источник: В. К. Мешалкин. Налоговые споры. Арбитражная практика. НДС и налог на прибыль. 2008

Еще по теме Налоговая база Проблема 33. Суммовые разницы:

  1. Налоговая база Проблема 33. Суммовые разницы
  2. Классификация и порядок признания расходов при использовании кассового метода