Глава 3. НАЛОГОВАЯ БАЗА

При определении налоговой базы по НДФЛ учитывают величину всех доходов налогоплательщика за отчетный период, в том числе: -

в денежной форме; -

в натуральной форме; -

доходы в виде материальной выгоды.

Налоговая база = Доходы в денежной форме + Доходы в натуральной форме + Доходы в виде материальной выгоды

Однако следует помнить, что налоговая база определяется в денежном выражении доходов, подлежащих налогообложению.

Налоговым кодексом предусмотрены различные налоговые ставки для различных видов доходов. Статья 210 Налогового кодекса устанавливает правило, согласно которому налоговая база должна определяться отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Соответственно, если доходы налогоплательщика облагаются по одной ставке НДФЛ, то налоговую базу следует определять суммарно.

Если доходы облагаются по ставке НДФЛ в размере 13 процентов, то налоговая база определяется как денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (п. 3 ст. 210 НК РФ):

Налоговая база = Доходы в денежном выражении - Налоговые вычеты

При этом если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. Причем по общему правилу разница между суммой вычетов и суммой доходов на следующий налоговый период не переносится (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Если же доходы облагаются по иным налоговым ставкам, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются (п. 4 ст. 210 НК РФ).

Налоговая база = Доходы в денежном выражении

Обратите внимание: удержания из доходов налогоплательщика, производимые по распоряжению налогоплательщика, решению суда или иных органов, налоговую базу не уменьшают (абз. 2 п. 1 ст. 210 НК РФ).