Глава 3. НАЛОГОВАЯ БАЗА

При определении налоговой базы по НДФЛ учитывают величину всех доходов налогоплательщика за отчетный период, в том числе: -

в денежной форме; -

в натуральной форме; -

доходы в виде материальной выгоды.

Налоговая база = Доходы в денежной форме + Доходы в натуральной форме + Доходы в виде материальной выгоды

Однако следует помнить, что налоговая база определяется в денежном выражении доходов, подлежащих налогообложению. Причем определяется налоговая база только в рублях. Доходы, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Банка России, установленному на дату фактического получения доходов (п. 5 ст. 210 НК РФ).

Налоговым кодексом предусмотрены различные налоговые ставки для различных видов доходов. Статья 210 Налогового кодекса устанавливает правило, согласно которому налоговая база должна определяться отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Соответственно, если доходы налогоплательщика облагаются по одной ставке НДФЛ, то налоговую базу следует определять суммарно.

Если доходы облагаются по ставке НДФЛ в размере 13 процентов, то налоговая база определяется как денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (п. 3 ст. 210 НК РФ):

Налоговая база = Доходы в денежном выражении - Налоговые вычеты

При этом если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. Причем по общему правилу разница между суммой вычетов и суммой доходов на следующий налоговый период не переносится (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Если же доходы облагаются по иным налоговым ставкам, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются (п. 4 ст. 210 НК РФ).

Налоговая база = Доходы в денежном выражении

Обратите внимание: удержания из доходов налогоплательщика, производимые по распоряжению налогоплательщика, решению суда или иных органов, налоговую базу не уменьшают (абз. 2 п. 1 ст. 210 НК РФ).