МЕТОД НАУКИ О НАЛОГАХ

Метод исследования в науке — это способ познания истины, совокупность необходимых для этого приемов. Если предмет науки указывает на то, какой объект следует изучать, то метод свидетельствует о том, с помощью каких приемов и способов нужно исследовать данный объект.

Во всех науках используется множество методов исследования определенного предмета, которые своими корнями восходят к практической деятельности человека. Поэтому основные методы, используемые наукой о налогах, формировались намного раньше, чем возникли сами налоги.

С развитием общества происходит расширение круга используемых наукой методов исследования. К. Маркс и Ф. Энгельс привнесли новые методы изучения предмета — диалектический и исторический материализм. Однако идеализация и возвышение этих методов над всеми остальными «буржуазными» методами за более чем 70 лет существования советской власти служат, в частности, причинами многих теоретических просчетов и практических ошибок во всех областях науки, в том числе и в финансовой. Метод диалектического материализма, имевший партийно- классовый характер, затормозил и отбросил на несколько десятилетий назад науку о налогах, считая, что налоги вообще являются неприемле

мым для социалистического строя элементом, детищем эксплуататорского, капиталистического государства. (До сих пор этой точки зрения придерживается Северная Корея, где по конституции запрещено введение каких-либо налогов). Сегодняшние сложности в проведении налоговой реформы и становлении налоговой системы России, а также проблемы с государственными финансами в целом являются, в частности, следствием такой недальновидной, идеологизированной финансовой и налоговой политики последователей марксизма-ленинизма.

Каждая наука имеет свои специфические, свойственные ей приемы и методы.

Формально-догматический метод (или специально-юридический). С его помощью осуществляется внешняя обработка материала: собирание, накопление, систематизация и изучение. При этом используются такие приемы, как анализ норм налогового законодательства, их описание, объяснение и толкование, классификация, т. е. логические приемы исследования. С их помощью формируются определения, концепции, направления развития, исследуются понятия и категории. Классификация и систематизация являются важными приемами формально-догматического метода, которые также используются и другими методами науки о налогах. Посредством этих приемов налоговые понятия сопоставляются и приводятся в порядок, формируя определенную стройную систему знаний о налогах и налогообложении.

С помощью формально-догматического метода налоги изучаются в трех аспектах: 1) какова действующая система налогов? 2) насколько она приемлема и эффективна для Российской Федерации? 3) какой она должна быть в идеале? На эти вопросы рассматриваемый метод должен дать точные ответы и рекомендации.

Метод научного исследования использует такие приемы, как анализ (расчленение изучаемого предмета на отдельные элементы, например, налога на прибыль — на субъект и объект налога, льготы, ставки и т. д., и изучение каждого из них по отдельности), синтез (воссоединение расчлененных и проанализированных элементов в единое, внутренне связанное целое), научная абстракция (отвлечение от второстепенных явлений, моментов, выделение главного в конкретном), индукция и дедукция.

Метод обращения к другим наукам заключается в использовании налоговой наукой положений, выводов и приемов, разрабатываемых другими науками, например, бухгалтерским учетом, математикой, правом, информатикой, социологией, статистикой, экономической теорией, анализом хозяйственной деятельности, аудитом и др.

Метод сравнительного исследования. Сущность его заключается в сравнительном анализе, в том числе в ретроспективе налоговых систем

и налогового законодательства двух и более стран, например, российского и западноевропейского или американского. «Так, объективной основой для сравнения налоговых систем России и США является их однопорядковая сущность, общие выполняемые ими функции, структурное построение. Такое сопоставление, изучение очень полезно и с теоретической, и с практической точек зрения, ибо дает важный и нужный материал для обмена опытом, заимствования, унификации и совершенствования отечественной налоговой системы, совершенствования правовых норм, регулирующих налоговые отношения»3.

Нынешняя налоговая система Российской Федерации построена на основе налоговых систем стран с рыночной экономикой путем заимствования их положительного опьгга и преимуществ. Это естественный, объективный процесс и практика, используемая всеми странами мира и всеми отраслями науки, но обусловленная в нашем случае еще и тем, что, во-первых, Россия выбрала курс рыночных преобразований и не могла нормально развиваться, а самое главное, как этого требовало время, быстро и с успехом выйти из кризисного состояния без использования с учетом российской специфики уже апробированных и эффективно функционирующих в странах с рыночной экономикой финансовых институтов, в том числе налоговых систем. Во-вторых, у нас не было своей налоговой системы в той ее форме, в какой она представляется нужной для промышленно развитого государства с огромными расходами на народное хозяйство, оборону, социально-культурную сферу, управление и т. д.

Отказ от прежних догм и негативных взглядов на «капиталистический» мир, взаимное заимствование всего позитивного и отсеивание негативного позволит нам динамично развиваться и интегрироваться в мировое сообщество.

Налоговой науке, как и любой другой, присущ исторический метод исследования, означающий исторический подход к изучению налоговой системы и налогообложения. Налоговая система будет иметь крепкую основу в том случае, если она построена на базе накопленного десятилетиями и веками бесценного практического опыта и теоретических знаний в этой области. При историческом методе производится сбор исторического материала, его изучение и анализ, сравнение с действующей практикой и сопоставление рекомендаций и предложений по использованию позитивных моментов из прошлого. Это позволяет систематизировать налоговую систему и налоговое законодательство страны, иметь четкие представления об ожидаемых результатах проведения налоговой реформы и прогнозировать налоговую политику не только на год-два, но и на отдаленную перспективу.

Метод конкретно-социологического исследования. Он использует такие приемы, как личное наблюдение, устные опросы, анкетирование, собеседование и дает ценный материал из реальной жизни, позволяющий оценить эффективность работы налоговых органов, функционирования налоговой системы, влияние налогов на плательщиков и на социально- экономическое развитие общества в целом.

Так, в ходе дебатов в Государственной Думе РФ по проекту Налогового кодекса (1997) было принято решение внести на рассмотрение парламентариев не только правительственный вариант, но и альтернативные варианты, в том числе проект кодекса, разработанный коллективом уральских специалистов — Ассоциацией «Налоги России»4. При подготовке своего варианта были проведены расчеты и анализ на основе данных 74 900 предприятий и 3 246 тыс. физических лиц Свердловской области. В результате исследования были сделаны следующие выводы и предложения: снизить приблизительно на 20% фискальное бремя налогоплательщиков; изменить структуру налоговой системы, существенно усилив ее регулирующий аспект; поднять долю условно-постоянных налогов для активизации деловой активности; значительно упростить налоговую систему, уменьшив число налогов до 7—10; снизить ставку налога на добавленную стоимость в целях недопущения чрезмерных инфляционных процессов и др.

Математико-статистический метод включает широкий набор приемов, которые используются и другими методами: средние величины, ряды динамики (моментные, интервальные, ряды средних и относительных величин), темпы роста и прироста, методы смыкания, сглаживания и выравнивания, экстраполяция и интерполяция, вариация, дисперсия, выборочное и сплошное наблюдение, индексы, корреляция, регрессия, цепная подстановка, прогнозирование, э ко но мико-математическое моделирование с использованием ЭВМ и др.

Метод живого познания заключается в сборе и анализе необходимого материала для исследования путем погружения субъекта в познаваемый объект, например, всестороннее изучение процесса переложения налога и распределения налогового бремени. Одним из основных приемов метода живого познания является эксперимент, т. е. опыт, поставленный в искусственных условиях, например, создание оффшорной зоны в Ингушетии.

Исходя из приведенных характеристик методов налоговой науки можно сделать два общих вывода: а) все они взаимосвязаны и используют заимствованные друг от друга приемы и способы. Комплексное применение всех существующих методов дает целостную и объективную картину функционирования налогов и механизма налогообложения, позволяет заглянуть в будущее и строить эффективную налоговую политику; б) разнообразие методов исследования, используемых налоговой наукой, основано на общем свойстве изучаемого предмета и на общих налоговых понятиях и категориях налогов.