<<

МЕЖДУНАРОДНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

С международным разделением труда и специализацией, развитием НТП и транспортных связей наш мир стал более тесным, значительно возрос товарооборот, в том числе оборот интеллектуальной собственности между странами.

После распада СССР, коммунистического режима и железного занавеса, с объявлением курса перехода на рыночную экономику Россия стала налаживать тесные взаимоотношения с мировым сообществом, входить в различные экономические, финансовые, торговые союзы и клубы. Естественно, что это обусловливает перемещение материальных, финансовых, интеллектуальных и трудовых ресурсов из России и в Россию, что требует настоятельного государственного регулирования данных потоков и процессов. Важное значение при этом придается налогам и таможенным пошлинам как одному из эффективных рычагов регулирования социально-экономических отношений не только в рамках одного национально-территориального образования, но и в международной экономической деятельности.

Автор учебника «Международное налогообложение» Р. Л. Дернберг пишет, что «в случае ведения торговли правительства обеих торгующих

сторон могут пожелать взимать налог с доходов от этой торговли... Взаимные претензии на право налогообложения, именуемые иногда в юридическом смысле двойным налогообложением, могут создавать проблемы координаций. Изучение международного налогообложения — это изучение координаций налоговых прав современных государств»11. Проблема координации или международного налогообложения включает в себя два актуальных вопроса: избежание двойного налогообложения и ограничение «экспорта налогов» из одной страны в другую.

Можно также выделить следующие цели международного сотрудничества в сфере налогов:

устранение или минимизация переложения налогового бремени на другие страны;

предотвращение уклонения от уплаты налогов, обхода налогов; ограничение сферы применения налогового планирования; гармонизация налоговых систем различных стран с целью создания благоприятных условий для торговли и сотрудничества;

взаимное смягчение налоговых режимов с целью тесной интеграции и расширения перелива капитала и рабочей силы;

определение налоговой юрисдикции каждой из сотрудничающих сторон;

защита прав налогоплательщиков.

Важной особенностью современного этапа развития налоговых отношений и международного налогообложения является приобретающий широкий размах «экспорт налогов» из одной страны в другую вследствие разнообразия национальных налоговых систем и налоговых законодательств стран мира. Этому способствуют также специфические природные, геополитические, социально-экономические, этнокультурные особенности государств и регионов, при которых «3Kcnopf налогов» позволяет переложить налоговое бремя, обеспечив значительную часть доходов бюджета за счет других стран. Одной из форм «экспорта налогов» служит создание оффшорных зон для привлечения иностранных инвестиций, что приводит к оттоку капитала из одной страны в другую, уменьшению налогового потенциала страны-экспортера капитала и увеличению страны-импортера. Поэтому чрезвычайно важным представляется сотрудничество стран мира в области налогообложения с целью сближения и унификации налоговых режимов и систем, обеспечивающих снижение до минимума ограничений в свободном перемещении товаров, транспортных, трудовых и финансовых ресурсов через таможенные национальные границы, избежание налоговой дискриминации налогоплательщиков в других странах.

Достижение перечисленных целей осуществляется путем.

а)              принятия односторонних мер              ^              законо-

ния с другой стороной, при              иностранцев,              предательством определяется порядок налогоои              прятрльность              на              теи-

живающих и осуществляющих предпринимател

ритории данной страны, и своих граждан, находящихся и действующих за границей;

б)              заключения двусторонних и многосторонних налоговых соглашений, не противоречащих общепризнанным нормам международного права. Они обычно основываются на типовых конвенциях, разработанных Международной организацией по социально-экономическому развитию (ОЭСР) в 1973 и 1977 гг., и Конвенции ООН. Соглашения заключаются или в виде отдельных специальных договоров, или могут оформляться отдельным пунктом при подписании более общего международного договора, например, типа Генерального соглашения по тарифам и торговле (ГАТТ), к которой присоединилась и Россия в 1997 г.

Международные налоговые соглашения в соответствии с названными двумя путями делятся на собственно налоговые соглашения и договоры, решающие множество международных проблем, включая налоговые.

Собственно налоговые соглашения бывают общие и ограничитель- ные. К общим относятся международные договоры рекомендательного характера (подобно вышеназванной типовой конвенции), которые служат основой при заключении ограничительных налоговых соглашений. Последние носят конкретный характер, указывающий вид налога, плательщика, объект налога, виды деятельности, на которые распространяется соглашение (например, соглашение об устранении двойного налогообложения по авторским правам, в области морских и воздушных перевозок и т. д.). В налоговых соглашениях указываются:

правила налогообложения имущества и доходов резидентов, осуществляющих свою деятельность в иностранном государстве или получающих доходы из зарубежных источников;

порядок разрешения спорных вопросов по налогообложению, возникающих при торгово-посреднической деятельности;

механизм приведения внутренних правил налогообложения каждой страны в соответствие с другой и сближения налоговых систем;

меры противостояния против уклонения от уплаты и обхода налога; другие вопросы устранения двойного налогообложения.

Как известно, однократность налогообложения подразумевает то, что один и тот же объект может облагаться определенным налогом только один раз за налоговый период. Данный принцип является основополагающим при заключении межгосударственных соглашений об избежании двойного налогообложения. Принято различать экономическое и международное двойное налогообложение. Первое возникает при взимании налогов с одного источника доходов на разных уровнях. Например, при ввозе подакцизной продукции на таможенную территорию России она облагается последовательно импортными таможенными пошлинами, акцизом, налогом на добавленную стоимость и налогом с продаж, т. е. товар подвергается четырехкратному налогообложению косвенными налогами.

Международное двойное налогообложение связано с одновременным удержанием аналогичных налогов в разных странах вследствие подчиненности налогоплательщика и объекта налога юрисдикции данных госу-

дарств. То есть под международным двойным налогообложением понимается обложение одного и того же объекта налога в двух и более странах в течение одного налогового периода, которое возникает по причине различий налоговых режимов. Последствия его могут иметь следующий характер: негативное воздействие на товарообмен между странами, его снижение; ограничение перемещения капитала, трудовых ресурсов, научно- технических достижений; усиление роста цен и инфляции; сдерживание и сокращение спроса и предложения товаров (работ, услуг).

Международные налоговые соглашения предусматривают два основных принципа устранения двойного налогообложения. Принцип освобождения, когда согласно заключенному договору налогообложение производится в одном из государств. Например, если гражданин государства А получил доход в государстве В, то он может быть обложен налогом в одной из стран по договоренности.

Принцип «налогового кредита», согласно которому страны договариваются о вычете из сумм налога, подлежащей взносу в национальный бюджет, суммы налога, уплаченной субъектом налога за рубежом, т. е. производится зачет уплаченной суммы налога за рубежом. По российским законам сумма засчитываемого налога не может превышать суммы налога, подлежащей уплате в РФ, определенной по внутреннему налоговому законодательству. Такого же правила придерживаются и другие страны.

При международном налогообложении учитываются следующие условия:

а)              место получения дохода или прибыли;

б)              место проживания гражданина, т. е. гражданство;

в)              резидентство;

г)              место регистрации предприятия и расположения его структурных подразделений и др.

Основной задачей налоговой системы является установление таких норм налогообложения, которые бы устранили дискриминацию или адресное (индивидуальное) льготирование какой-либо деятельности, т.

е. международное налогообложение должно быть беспристрастным, под которым понимается:

а)              беспристрастность в отношении экспорта капитала (это когда, например, в России предприятие платит налог на прибыль по ставке 30%, а его филиал, расположенный за рубежом, — по ставке 25%. В этом случае его (филиала) прибыль в России облагается еще 5%-ным налогом и перечисляется в российский бюджет);

б)              беспристрастность в отношении импорта (т. е. когда в России эта разница в 5% не взимается);

в)              национальная беспристрастность* которая означает, что соотношение между оставляемым доходом (прибылью) в распоряжении нало-

гоплателыцика и забираемой в бюджет суммой налога должно быть одинаковым независимо от того, где инвестирован капитал — в Российской Федерации или за границей. Например, при взимании налога на прибыль по ставке 30% у предприятия остается в распоряжении (при прочих равных условиях) 70% прибыли. Это соотношение (30 : 70) должно сохраняться даже в том случае, если прибыль получена за рубежом и подвергается двойному обложению: по месту получения и в России.

Налоговая система должна содержать в себе элементы всех трех правил беспристрастности международного налогообложения. В России, как и во многих странах мира, устанавливаются правила налогообложения своих резидентов за рубежом и иностранных у себя в соответствии с принятыми международными нормами и правилами. Если имеются существенные различия и разногласия в налогообложении, то они сглаживаются путем заключения двусторонних и многосторонних налоговых соглашений.

В последнее время усилилась деятельность правительства в данной сфере. Очень часто можно встретить в прессе сообщение о заключении или ратификации парламентом договора об избежании двойного налогообложения. В мире таких договоров заключено более 400. Российская Федерация подписала международные налоговые соглашения почти со всеми ведущими странами мира, в том числе более 30 соглашений имеют двусторонний характер. Они нацелены не только на избежание двойного налогообложения, но и на сближение налоговых систем различных стран, интеграции российской экономики в мировую и построение стабильной, цивилизованной рыночной инфраструктуры. 

<< |
Источник: СОМОЕВ Р.Г.. Общая теория налогов и налогообложения. 2000

Еще по теме МЕЖДУНАРОДНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ:

  1. 2.1.4. Принципы и нормы международного инвестиционного права
  2. ГЛАВА 10 КОНСТИТУЦИОННАЯ ЭКОНОМИКА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
  3. Международно-правовое регулирование сотрудничества в отдельных областях международных экономических отношений
  4. § 6. Подотрасли международного экономического права
  5. 2. Налоговая оптимизация международного наследования
  6. ПРИНЦИПЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  7. МЕЖДУНАРОДНОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
  8. История возникновения и развития налогообложения и налогового права в зарубежных странах
  9. Налоговый кодекс. Налогообложение страховщиков и страхователей
  10. Налоговый кодекс. Налогообложение страховщиков и страхователей
  11. §1. Цели принятия правил налогообложения КИК
  12. Правила налогообложения КИК и цели международных налоговых соглашений
  13. Общие вопросы соотношения правил о налогообложении КИК и международных обязательств государств
  14. Правовые средства и способы устранения налоговых барьеров, предусмотренные в директивах о прямом налогообложении
  15. 2.2.1 Основные проблемы и коллизии по вопросу соотношения права ЕС и международных налоговых договоров
  16. 1.1. Возникновение, природа международного двойного налогообложения и уклонения от уплаты налогов
  17. 1.111. Решения международных судов.
  18. 1.2. Международные договоры в сфере взаимодействия налоговых органов как правовой инструмент устранения двойного налогообложения и противодействия уклонению от уплаты налогов